Cassazione Civile, Ordinanza n. 07666/2025 del 22/03/2025

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento per Irpef, Iva e Irap nei confronti di un contribuente che svolgeva attività di silvicoltura e produzione/commercio di pallets di legno. L'Ufficio, sulla base di un processo verbale di constatazione, aveva recuperato a tassazione: ricavi non contabilizzati emersi da indagini bancarie, omessa registrazione di fatture, indebita deduzione di costi per carburante e relativa Iva. In particolare, i ricavi in nero erano stati imputati a maggior reddito di impresa e non a reddito agrario, ritenendo prevalente l'attività commerciale di commercio di pallets. La C.t.p. aveva accolto il ricorso del contribuente solo in parte; la C.t.r. aveva poi rigettato l'appello dell'Ufficio, ritenendo che l'attività fosse agricola e che le movimentazioni bancarie fossero giustificate. In Cassazione l'Agenzia ha dedotto: (1) nullità della sentenza d'appello per motivazione apparente/contraddittoria; (2) violazione dell'art. 34 t.u.i.r. e dell'art. 2697 c.c., per aver attratto al reddito agrario ricavi derivanti dal commercio di pallets; (3) violazione dell'art. 32 d.P.R. n. 600/1973, sia perché le indagini bancarie sarebbero applicabili anche alle attività agricole sia perché il contribuente non avrebbe fornito prova analitica della giustificazione dei movimenti; (4) violazione delle norme sul giudicato interno, poiché la questione relativa alle fatture non registrate sarebbe stata coperta da giudicato.

La decisione

La Corte ha accolto il primo e il secondo motivo, ha accolto parzialmente il terzo motivo e ha rigettato il quarto. Ha cassato la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, sezione staccata di Salerno, in diversa composizione, affinché riesamini la controversia applicando i principi di diritto in materia di reddito agrario, attività connesse e prova contraria alle presunzioni bancarie. La Corte ha escluso che la motivazione della C.t.r. fosse sufficiente, rilevando una motivazione apparente e l'omesso esame dei presupposti richiesti per l'applicazione del regime del reddito agrario. Quanto alle indagini bancarie, ha ribadito che la presunzione legale opera anche nei confronti del contribuente e che la prova contraria deve essere analitica e specifica. Il quarto motivo è stato ritenuto infondato perché la C.t.r. non aveva deciso su una questione coperta da giudicato interno, ma aveva inteso riferirsi ai limiti dell'appello.

Norme richiamate

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546/1992

  la sentenza della commissione tributaria regionale deve contenere una motivazione effettiva; la motivazione meramente adesiva o apparente determina nullità.

• art. 34 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (t.u.i.r.)

  il reddito agrario è determinato secondo regole speciali e si applica solo nei limiti e per le attività previste dalla disciplina fiscale, non automaticamente a ogni attività connessa in senso civilistico.

• art. 32 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  i movimenti sui conti correnti bancari possono fondare rettifiche e accertamenti; il contribuente deve fornire prova contraria analitica della loro irrilevanza fiscale.

• art. 2697 c.c.

  l'onere della prova della non riferibilità fiscale dei movimenti bancari grava sul contribuente, in presenza della presunzione legale.

• art. 324 c.p.c.

  invocato ai fini del dedotto giudicato interno; la Corte ha escluso che nella specie vi fosse stata decisione su una questione coperta da giudicato.

• art. 342 c.p.c.

  richiamato insieme alle norme sull'appello per sostenere il dedotto vizio relativo ai limiti devolutivi del gravame.

• art. 343 c.p.c.

  richiamato dalla ricorrente in relazione al regime delle domande ed eccezioni in appello.

• art. 54 d.lgs. n. 546/1992

  invocato con riferimento ai limiti dell'appello nel processo tributario.

• art. 2135 c.c.

  definisce imprenditore agricolo e attività connesse; la disciplina fiscale richiede che l'attività concreta rientri nei suoi presupposti sostanziali.

• art. 32, comma 1, t.u.i.r.

  ratione temporis il reddito agrario è tassabile nei limiti della potenzialità del terreno.

• art. 32, comma 2, lett. c), t.u.i.r.

  solo le attività connesse riferite ai prodotti individuati dai decreti ministeriali rientrano nel regime del reddito agrario.

• art. 56-bis, comma 2, t.u.i.r.

  per le attività connesse relative a prodotti diversi da quelli individuati dai decreti ministeriali opera il regime forfetario del 15%.

• art. 1, comma 2, d.lgs. n. 546/1992

  consente l'applicazione analogica nel processo tributario delle norme processuali civili pertinenti.

• art. 124 disp. att. c.p.c.

  richiamato per la certificazione del passaggio in giudicato della sentenza nel processo tributario.

• art. 53, comma 3, d.lgs. n. 546/1992

  richiamato in tema di trasmissione del fascicolo in appello, ma non sufficiente a provare il giudicato.

• art. 51 d.P.R. n. 633/1972

  richiamato in parallelo all'art. 32 d.P.R. n. 600/1973 per l'utilizzabilità dei dati bancari ai fini Iva.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  richiamato nel censurare la motivazione apparente e il dovere del giudice di esporre il percorso logico della decisione.

Massime di principio

• Il regime del reddito agrario è di stretta interpretazione e si applica solo quando ricorrano cumulativamente i presupposti normativi previsti dalla disciplina civilistica e fiscale, senza automatica estensione a ogni attività formalmente collegata a quella agricola.
• Le attività connesse possono essere attratte nel reddito agrario solo se riguardano prodotti ottenuti prevalentemente dall'attività agricola principale, rientrano tra quelli individuati dai decreti ministeriali vigenti e si collocano nei limiti della potenzialità del terreno, ove il periodo normativo lo richieda.
• Se l'attività connessa riguarda prodotti non ricompresi nei decreti ministeriali, il reddito non si qualifica come agrario ma segue il diverso regime forfetario previsto dal t.u.i.r.; in difetto anche di tale presupposto, opera il reddito d'impresa ordinario.
• In materia di indagini bancarie, la presunzione legale di imponibilità dei versamenti e prelevamenti opera anche nei confronti di contribuenti che invochino un'attività agricola; per superarla è necessaria una prova contraria analitica, riferita a ciascuna movimentazione o a specifiche ragioni di non imponibilità.
• La sentenza di appello nel processo tributario è nulla per motivazione apparente quando si limita ad adesione acritica alla decisione di primo grado o non consente di comprendere il percorso logico-giuridico seguito per respingere i motivi di gravame.

Come è indicizzato