Cassazione Civile, Sentenza n. 07774/2026 del 31/03/2026

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento ICI n. 0000203A016 (19/09/2016) per omessa dichiarazione relativa agli anni 2010 e 2011 su due fabbricati in Via San Tommaso n.21 e su un terreno in Contrada Palombi, Avellino. Il ricorrente contestava: a) la congruità del valore venale attribuito al terreno quale area edificabile; b) la mancata comunicazione al proprietario della sopravvenuta edificabilità a seguito dell'adozione del P.U.C.; c) la decadenza dell'ente impositore dall'esercizio del potere impositivo (termine triennale vs quinquennale) per le annate contestate; d) carenze motivazionali e di istruttoria nell'atto impositivo e nella sentenza d'appello.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato sia il ricorso principale proposto da Sarchiola sia il ricorso incidentale del Comune. Ha ritenuto infondati o inammissibili i vari motivi del ricorrente (mancata specificazione/testo dell'atto impugnato, vaghezza delle censure, omesso esame di fatti non specificati). Sul punto centrale della decadenza, la Corte ha confermato l'orientamento più recente secondo cui non sussiste l'obbligo dichiarativo a carico del contribuente quando la trasformazione da terreno agricolo ad area edificabile deriva dall'adozione del piano urbanistico generale (P.U.C.); ciò comporta che il dies a quo per il potere impositivo va calcolato come omesso versamento e non come omissione dichiarativa, con conseguente computo del termine di decadenza secondo la normativa vigente (il quinquennale si riferisce al caso di omessa denuncia, salvo il nuovo orientamento che riconduce alla scadenza del 31 dicembre del quinto anno successivo al versamento dovuto). Applicando tali criteri, la Corte ha ritenuto che l'ente fosse decaduto per l'anno 2010 ma non per l'anno 2011; nondimeno ha rigettato i ricorsi e ha disposto la compensazione delle spese giudiziali. Ha inoltre rilevato la non obbligatorietà dell'allegazione di delibere comunali generali all'avviso di accertamento (sono atti conoscibili per pubblicità legale). Infine è stato disposto l'eventuale versamento aggiuntivo del contributo unificato previsto dall'art.13, comma 1‑quater, del DPR 115/2002, se dovuto.

Norme richiamate

• d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 10

  Disciplina l'obbligo di dichiarazione delle variazioni degli elementi che formano la base imponibile (ICI). La Corte richiama che l'obbligo dichiarativo previsto non sussiste quando la variazione consista nella sopravvenuta trasformazione da terreno agricolo ad area edificabile in forza dello strumento urbanistico generale adottato dal Comune.

• d.l. 30 settembre 2005, n. 203, art. 11‑quaterdecies, comma 16 (conv. L. 2 dicembre 2005, n. 248)

  Interpretazione autentica secondo la quale l'edificabilità ai fini ICI/IMU si desume dalla qualificazione attribuita nel piano regolatore comunale adottato, indipendentemente dall'approvazione regionale o da strumenti attuativi.

• d.l. 6 dicembre 2011, n. 201, art. 13, comma 12‑ter (conv. L. 22 dicembre 2011, n. 214)

  Prevede l'obbligo di dichiarazione per variazioni ai fini IMU. La Corte confronta tale onere con la fattispecie in cui la variazione è insita nell'adozione del P.U.C., escludendo in questi casi l'obbligo dichiarativo a carico del contribuente.

• L. 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, comma 161

  Stabilisce i termini (criteri) per la notificazione degli avvisi di accertamento e per la computazione dei termini decadenziali. La Corte utilizza tale norma per determinare il dies a quo e il termine decadenziale (conseguente calcolo del 31 dicembre del quinto anno successivo per il caso di omesso versamento).

• L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  Regola l'obbligo di allegazione all'avviso di accertamento degli atti richiamati nella motivazione; la Corte precisa che l'obbligo riguarda gli atti non conosciuti e non altrimenti conoscibili dal contribuente, non gli atti generali (come delibere comunali) soggetti a pubblicità legale.

• d.lgs. 15 novembre 1997, n. 446, art. 59, comma 1, lett. g)

  Norma richiamata in relazione alle delibere comunali che fissano i criteri di stima dei terreni edificabili; la Corte ritiene tali delibere atti generali conoscibili per pubblicità e quindi non soggetti all'obbligo di allegazione all'avviso di accertamento.

• d.lgs. 26 gennaio 2001, n. 32, art. 1

  Richiamata per precisare il perimetro dell'obbligo di allegazione: si devono allegare all'atto impositivo gli atti non conosciuti e non conosciibili.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 60

  Riferimento al principio della scissione degli effetti della notificazione: ai fini dei termini decadenziali rileva la data in cui l'ente ha compiuto gli atti necessari per la notificazione (es. consegna all'ufficio postale), non la ricezione da parte del destinatario.

• d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1‑quater

  Norma sul contributo unificato: la Corte dà atto della sussistenza dei presupposti per l'eventuale versamento integrativo del contributo unificato da parte delle parti, se dovuto.

• d.l. 4 luglio 2006, n. 223, art. 36, comma 2 (conv. L. 4 agosto 2006, n. 248)

  Richiamata nella disamina delle norme che hanno inciso sull'obbligo dichiarativo e sui termini relativi all'ICI/IMU; utilizzata nel confronto con la giurisprudenza sul venir meno dell'obbligo dichiarativo per specifiche variazioni urbanistiche.

• art. 360 cod. proc. civ. (motivi di cassazione)

  Richiamato come base procedurale per la formulazione dei motivi di cassazione (n. 3, 4, 5 ecc.); la Corte valuta l'ammissibilità e la fondatezza dei vari motivi secondo le previsioni di tale articolo.

Massime di principio

• Quando la trasformazione di un terreno da agricolo ad edificabile deriva dall'adozione del piano urbanistico generale (P.U.C.) da parte del Comune, l'onere dichiarativo del contribuente previsto per le variazioni della base imponibile (ICI/IMU/TASI) può non sussistere; in tali casi l'amministrazione può procedere ad accertamento basato sulla qualificazione urbanistica adottata.
• L'edificabilità ai fini della determinazione del valore venale si desume dalla qualificazione attribuita dal piano regolatore comunale adottato, indipendentemente dall'approvazione regionale o dalla esistenza di strumenti urbanistici attuativi.
• Gli atti generali comunali (es. delibere sui criteri di stima delle aree edificabili) si presumono conoscibili per la pubblicità legale e, quindi, non devono essere obbligatoriamente allegati all'avviso di accertamento; vanno invece allegate le fonti non conosciute o non conosciibili dal contribuente.
• Per il rispetto dei termini decadenziali relativi all'esercizio del potere impositivo, vale il principio di scissione degli effetti della notificazione: rileva la data in cui l'ente ha compiuto gli atti necessari per la notificazione (per es. consegna all'ufficio postale), non la data di ricezione dell'atto da parte del contribuente.
• In contenziosi che coinvolgono più annualità del medesimo tributo l'esito parziale (accoglimento o rigetto solo per alcune annualità) può giustificare la compensazione delle spese processuali; la valutazione va fatta in base ai criteri di pluralità di capi o di parziale accoglimento.
• In cassazione, le doglianze che investono la congruità motivazionale di un atto amministrativo (avviso di accertamento) richiedono l'inserimento testuale delle parti rilevanti dell'atto contestato nel ricorso per consentire l'esame nomofilattico della Corte; la mancanza di autosufficienza probatoria/motivazionale può determinare l'inammissibilità del motivo.