Cassazione Civile, Sentenza n. 07866/2026 del 31/03/2026

Esito

La controversia

L’Agenzia impugna la sentenza della C.G.T. del Lazio che aveva ritenuto applicabile, per le annualità 2010, 2011 e 2013, la disciplina più favorevole introdotta dall’art. 15-ter del d.P.R. n. 602/1973 (introdotto dal D.lgs. n. 159/2015), calcolando sanzioni e interessi sul solo residuo non pagato. L’Ufficio sostiene che tale regime non può essere applicato retroattivamente alle annualità anteriori alla decorrenza indicata dalla norma transitoria (art. 15, comma 4, lett. a) del D.lgs. n. 159/2015) e che la Corte territoriale ha errato aderendo al principio del "favor rei" nonostante la presenza di una disposizione transitoria che ne esclude l’applicazione retrospettiva.

La decisione

La Corte di legittimità ha accolto il ricorso dell’Agenzia, ritenendo fondato l’unico motivo. Ha affermato che la disposizione transitoria del D.lgs. n. 159/2015 (art. 15, comma 4, lett. a) esprimeva la volontà del legislatore di limitare temporalmente l'efficacia della novella normativa, impedendone l'applicazione alle annualità anteriori al termine indicato. Ne consegue che il principio del "favor rei" non opera quando il legislatore ha previsto espressamente una diversa efficacia temporale. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, per nuovo e motivato esame; la Corte di legittimità ha altresì disposto che il giudice a quo provveda alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.lgs. 24 settembre 2015, n. 159 (introduzione art. 15-ter d.P.R. n. 602/1973)

  art. 15, comma 4, lett. a: "si applicano a decorrere dalle dichiarazioni relative al periodo d’imposta in corso [...] fino al 31 dicembre 2014, per le somme dovute ai sensi dell’articolo 2, comma 2, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 462"

  La Corte ha ritenuto che la norma transitoria abbia efficacia speciale e vincolante, escludendo l’applicazione retroattiva dell’art. 15-ter alle annualità anteriori al periodo indicato. Pertanto la disposizione transitoria prevale sul principio generale del favor rei.

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 – art. 15-ter

  preso atto dell'introduzione dell'art. 15-ter da parte del D.lgs. n. 159/2015

  La norma prevede il calcolo delle sanzioni sul solo importo residuo non pagato in caso di decadenza dalla rateizzazione; tuttavia la sua efficacia temporale dipende dalla disciplina transitoria prevista dal decreto che l'ha introdotta.

• D.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 – art. 3

  richiamato nel testo come principio del "favor rei"

  Il principio del favor rei (applicazione della norma più favorevole al contribuente) opera soltanto in assenza di una specifica previsione transitoria che regoli l'efficacia temporale della nuova disposizione sanzionatoria.

• art. 11 disposizioni preliminari c.c.

  Richiamato tra le norme citate nel motivo; riguarda in generale l'applicazione temporale delle leggi, in raccordo con l'analisi della decorrenza delle norme nel tempo.

• art. 360 c.p.c. (comma 1, n. 3)

  Norma processuale sulla censura per violazione di legge ai fini della cassazione; usata per inquadrare il motivo di ricorso (violazione e/o falsa applicazione di norme di diritto).

Massime di principio

• Il principio del "favor rei" (applicazione della norma più favorevole al contribuente) non scatta se il legislatore ha previsto espressamente una norma transitoria che delimita la decorrenza della novazione normativa.
• In presenza di una disposizione transitoria chiara e specifica la stessa prevale sull’interpretazione estensiva volta ad applicare retroattivamente benefici normativi.
• Per valutare la prevalenza di una norma più favorevole occorre sempre verificare la disciplina transitoria posta dal legislatore che ha introdotto la modifica: senza rinvio temporale espresso la norma favorevole può essere applicata, ma con un rinvio espresso è invece esclusa la retroattività.
• Nei contenziosi su sanzioni tributarie legate a decadenza da rateizzazioni, bisogna verificare la data delle annualità interessate rispetto alla data di efficacia della modifica normativa e alla previsione transitoria specifica.
• Sentenze di merito che si discostano da un consolidato orientamento di legittimità su questione di retroattività di norme sanzionatorie sono esposte a cassazione quando non forniscono validi argomenti per eludere la portata delle disposizioni transitorie.