Cassazione Civile, Sentenza n. 22571/2024 del 09/08/2024

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2006 con il quale l'Agenzia aveva ritenuto omessa la dichiarazione dei redditi (per anomalia del codice fiscale) e aveva: 1) qualificato come ricavi imponibili i versamenti dei consorziati al fondo consortile per un totale netto di euro 144.162,78; 2) contestato l'omessa dichiarazione annuale IVA; 3) imputato alle imposte dirette e all'IRAP un incremento delle rimanenze opere in corso pari a euro 463.639,64. Il Consorzio deduceva che i versamenti avevano natura partecipativa/finanziaria o, al più, erano anticipi riconoscibili per competenza solo all'atto di cessione delle aree (avvenute a partire dal 2007), che i costi dovevano compensare i ricavi e che l'Ufficio non poteva tassare il profitto lordo omettendo il riconoscimento dei costi.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso e confermato la pronuncia della Commissione tributaria regionale che aveva accolto l'appello principale dell'Agenzia e rigettato l'appello incidentale del Consorzio. La Corte ha condiviso le conclusioni dei giudici di merito che, analizzando atto costitutivo e regolamento statuario, hanno qualificato il Consorzio ARCOM come consorzio con attività esterna che opera, nei fatti, come mandatario senza rappresentanza svolgendo lavori di urbanizzazione per conto delle consorziate. Pertanto: i contributi versati dalle imprese consorziate sono stati considerati corrispettivo per prestazioni soggette a IVA; l'incremento delle rimanenze è stato ritenuto componente positivo di reddito perché il Consorzio non ha provato la natura di costo delle rimanenze finali; la censura sulla detrazione IVA sugli acquisti è stata ritenuta inammissibile per mancata impugnazione specifica. Il ricorso è stato quindi respinto e il Consorzio condannato alle spese processuali.

Norme richiamate

• Codice civile

  Il consorzio con attività esterna è disciplinato dal codice civile e può agire come organismo distinto rispetto ai consorziati; il rapporto di mandato senza rappresentanza tra consorzio e consorziati rileva ai fini della qualificazione fiscale delle operazioni

• TUIR (D.P.R. 917/1986)

  art. 109 comma 2 lett. a); art. 148 comma 1; art. 73

  Principio di competenza per componenti reddituali e disciplina della determinazione del reddito d'impresa; le quote associative possono essere non imponibili se rientrano nelle previsioni normative, ma i corrispettivi per prestazioni sono imponibili

• D.P.R. 633/1972 (IVA)

  art. 3; art. 4; art. 15 comma 1 n. 3; art. 13

  Per l'IVA è necessario accertare se il consorzio agisca in nome e per conto dei consorziati o in nome proprio; prestazioni rese dietro corrispettivo sono imponibili e il mandato senza rappresentanza comporta particolari regole di determinazione della base imponibile

• D.Lgs. 446/1997

  Rilevanza del trattamento fiscale degli enti e soggetti considerati dalla disciplina tributaria

• D.P.R. 600/1973

  art. 39 comma 1 e 2; art. 41

  Regole sugli accertamenti analitico-induttivi e induttivi 'puri' e sulle presunzioni utilizzabili dall'Amministrazione; distinzione rilevante per il riconoscimento dei costi

• Costituzione

  Principio di capacità contributiva: l'imposizione deve mirare al reddito netto e non al profitto lordo

• Codice di procedura civile

  art. 360 (motivi di ricorso per cassazione); art. 132 comma 2

  Regole di deduzione dei motivi e di motivazione delle sentenze, con conseguenze sull'ammissibilità dei motivi di cassazione per difetto di specifica indicazione o mancanza di motivazione

• Decreto legislativo 546/1992

  Norme processuali tributarie richiamate in relazione agli oneri di motivazione e deduzione in sede di appello e cassazione

• Norme probatorie civili

  Onere della prova e presunzioni nell'ambito dell'accertamento tributario e del giudizio

Massime di principio

• Quando un consorzio ha attività esterna occorre verificare atto costitutivo e statuto per determinare se agisce in nome proprio o per conto dei consorziati; questa qualificazione condiziona la disciplina IVA e la necessità di ribaltamento dei costi
• I versamenti dei consorziati al consorzio possono essere corrispettivi imponibili (anche ai fini IVA) se rispettano la natura di pagamento per prestazioni o per lavori resi a favore delle consorziate, e non semplici contributi partecipativi
• Il principio di competenza è inderogabile: componenti di reddito e costi vanno imputati all'esercizio di competenza, non possono essere differiti per volontà contrattuale se i presupposti di competenza sono maturati
• In tema di imposte dirette, se il contribuente non prova la natura di costo delle rimanenze finali, l'incremento viene imputato a reddito imponibile; l'onere probatorio grava sul contribuente in caso di accertamento analitico o analitico-presuntivo
• Distinguere sempre tra accertamento analitico-induttivo e accertamento induttivo 'puro': nel primo il contribuente deve provare i costi deducibili; nel secondo l'Ufficio può riconoscere deduzioni forfettarie previste dalla legge
• Non è possibile sollevare in cassazione questioni nuove non dedotte e non trattate nei precedenti gradi di giudizio; il ricorso per cassazione deve essere autosufficiente e ancorato al thema decidendum del merito