Sentenza del 30/09/2021 n. 26508 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di una cartella di pagamento per il recupero di credito d'imposta, IVA, interessi e sanzioni (30%), contestando che le somme fossero già state versate e che, in ogni caso, fosse applicabile la sanzione ridotta al 10% per effetto del ravvedimento operoso ex art. 13 D.Lgs. n. 471/1997.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso della società. Ha confermato che il ravvedimento operoso della contribuente è avvenuto oltre i termini utili (dopo la notifica della comunicazione ex art. 36-bis e, in parte, dopo la notifica della cartella), per cui non spettano le sanzioni ridotte; ha inoltre ritenuto infondate o inammissibili le doglianze relative a mancata prova di pagamenti e compensazioni in sede di legittimità. Condanna della ricorrente al pagamento delle spese di lite.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 13

  La norma dispone che chi non esegue i versamenti alle prescritte scadenze e l'utilizzo di eccedenze o crediti in misura superiore a quella spettante e in violazione delle modalità comporta l'applicazione di una sanzione pari al 30% (con possibilità di ravvedimento e riduzioni in casi previsti).

  Il ravvedimento operoso consente la riduzione della sanzione solo se il pagamento avviene entro i termini previsti (es. 30 giorni dall'avviso bonario); in caso contrario si applica la sanzione piena del 30%.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 2, comma 2

  Se il pagamento avviene entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione di irregolarità, l'ammontare delle sanzioni è ridotto ad un terzo (ovvero al 10%).

  La riduzione delle sanzioni al 10% è condizionata al pagamento entro il termine di legge collegato all'avviso bonario; decorso tale termine decade il beneficio.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis

  L'avviso bonario/endoprocedimentale è previsto per i controlli automatizzati ma non è obbligatorio quando la contestazione derivi da controlli documentali chiari e privi di incertezze interpretative: la cartella può essere legittimamente notificata anche senza avviso bonario in tali casi.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54-bis

  Norma analoga ad art. 36-bis per l'IVA: le stesse regole procedurali e sanzionatorie si applicano alle liquidazioni d'ufficio derivanti da controllo automatico della dichiarazione IVA.

• L. n. 212 del 2000, art. 6, comma 5

  Il contraddittorio preventivo (avviso bonario) è previsto solo quando sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione; non è sempre obbligatorio.

• Codice civile, art. 2697

  Regola la ripartizione dell'onere della prova; la Corte ha ritenuto che la notifica della comunicazione fosse stata accertata e che il ricorrente non avesse fornito elementi idonei a sovvertire tale accertamento.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  Riferimento formale ai profili di contributo unificato: la Corte ha dato atto della sussistenza dei presupposti per l'eventuale pagamento supplementare del contributo unificato.

Massime di principio

• Il ravvedimento operoso produce la riduzione delle sanzioni solo se il pagamento avviene entro i termini stabiliti rispetto alla notifica dell'avviso bonario; il pagamento effettuato dopo la notifica (o dopo il termine) non consente la riduzione e comporta l'applicazione della sanzione piena del 30%.
• La cartella di pagamento derivante da controllo automatizzato (art. 36-bis/54-bis) può essere legittimamente notificata anche in assenza di avviso bonario quando la contestazione riguarda fatti documentali chiari e privi di incertezze interpretative.
• In sede di impugnazione in cassazione le questioni di fatto richiedono autosufficienza probatoria nel ricorso: il contribuente deve documentare negli atti di impugnazione i pagamenti, le compensazioni e gli atti di ravvedimento già prodotti in sede di merito, altrimenti le doglianze sono inammissibili.
• La prova della notifica degli atti e dei termini temporali collegati ai benefici sanzionatori è decisiva: se l'Amministrazione dimostra la notifica dell'avviso bonario, i termini per il ravvedimento e la rateazione decorrono da quella data.
• La corretta utilizzazione di crediti in compensazione deve rispettare i limiti di capienza e le modalità previste; l'errato utilizzo può essere sanato solo se il sanamento è effettuato nei termini e con le modalità previste dalla normativa.
• Le questioni interpretative sulla necessità del contraddittorio sono risolte considerando se esistano o meno 'incertezze su aspetti rilevanti' della dichiarazione: la mera rettifica di capienza o errore materiale non impone sempre il preventivo contraddittorio.