Cassazione Civile, Ordinanza n. 16943/2026 del 30/05/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da avvisi di accertamento relativi all'anno d'imposta 2008, emessi a seguito di PVC della Guardia di Finanza, con cui l'Ufficio ha contestato a una società agricola la fatturazione di prestazioni di pulizia e decespugliamento di aree boschive come attività agricola connessa. Secondo l'Agenzia, tali prestazioni non erano riconducibili ad attività agricola e dovevano essere assoggettate ad IVA ordinaria, oltre a generare maggiori ricavi non contabilizzati e maggior reddito d'impresa, con ricadute anche sui redditi di partecipazione dei soci e su ulteriori redditi di uno di essi. I ricorrenti hanno impugnato la sentenza di appello articolando sei motivi: omesso esame di un fatto decisivo relativo alla disponibilità di terreni agricoli; violazione dell'art. 56-bis, comma 3, TUIR e dell'art. 2135 c.c. sulla qualificazione delle prestazioni come attività agricole connesse; omesso esame della questione dell'IVA ordinaria e della pretesa aliquota ridotta; violazione della Tabella A, parte III, n. 125, del d.P.R. 633/1972; violazione dell'art. 34-bis, comma 1, del d.P.R. 633/1972 e dell'art. 2135, comma 3, c.c. sul regime forfetario IVA; nullità della sentenza per motivazione mancante o apparente, per asserito mero rinvio alla decisione di primo grado e mancato confronto con i motivi di appello e con la documentazione prodotta.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto inammissibili i primi cinque motivi perché, pur formalmente formulati come vizi motivazionali o violazioni di legge, miravano in realtà a ottenere una nuova valutazione del materiale probatorio e un diverso apprezzamento di merito sulla sussistenza dei presupposti dell'attività agricola connessa, sulla disponibilità di terreni, sull'impiego di mezzi agricoli e sulla spettanza dell'aliquota IVA agevolata o del regime forfetario. Ha inoltre rilevato la presenza di una "doppia conforme", non adeguatamente superata dai ricorrenti. Il sesto motivo è stato ritenuto infondato perché la motivazione della sentenza d'appello, pur sintetica, è stata giudicata intellegibile e sufficiente: la Corte territoriale ha richiamato le ragioni di fatto poste a base della decisione di primo grado, ha preso posizione sulle censure di appello e ha confermato l'accertamento della carenza di terreni agricoli e di prova dello svolgimento di attività effettivamente agricole, da cui è derivata l'inapplicabilità dei regimi fiscali invocati. I ricorrenti sono stati condannati in solido alle spese del giudizio di legittimità e al pagamento dell'ulteriore contributo unificato, se dovuto.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  La deduzione di violazione di legge non può essere utilizzata per chiedere un nuovo esame del fatto e delle prove, quando la censura mira in realtà a sovvertire l'accertamento di merito.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  La nullità per motivazione mancante o apparente ricorre solo se non è possibile ricostruire il percorso argomentativo della decisione; una motivazione concisa ma comprensibile è sufficiente.

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Il vizio è circoscritto all'omesso esame di un fatto storico decisivo e discusso tra le parti; non consente di denunciare il mancato apprezzamento di singoli elementi istruttori o una diversa lettura delle prove.

• art. 348-ter c.p.c.

  In presenza di doppia conforme, il motivo ex art. 360, n. 5, è precluso salvo specifica indicazione e dimostrazione della diversità delle rationes decidendi di primo e secondo grado.

• art. 2135, comma 3, c.c.

  La qualificazione di una prestazione come attività agricola connessa richiede verifica in concreto della connessione con l'attività agricola principale, della unisoggettività e della prevalenza dei mezzi o delle risorse aziendali normalmente impiegati nell'attività agricola.

• art. 56-bis, comma 3, TUIR

  Il regime forfetario di determinazione del reddito presuppone la previa dimostrazione, in fatto, che le prestazioni integrino attività agricole connesse ai sensi dell'art. 2135 c.c.

• Tabella A, parte III, n. 125, allegata al d.P.R. n. 633 del 1972

  L'aliquota IVA agevolata presuppone in concreto la qualità agricola del committente e l'impiego di macchine agricole; non bastano qualificazioni formali o meramente nominali.

• art. 34-bis, comma 1, d.P.R. n. 633 del 1972

  La riduzione forfetaria dell'IVA si applica solo se le prestazioni rientrano effettivamente nelle attività agricole connesse di cui all'art. 2135 c.c.

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546 del 1992

  La motivazione della sentenza tributaria deve consentire di comprendere l'iter logico della decisione; non è nulla se, pur sintetica, rende percepibile la ratio decidendi.

• art. 132, comma 1, n. 4, c.p.c.

  La sentenza è nulla solo in caso di motivazione del tutto mancante o meramente apparente; non basta una motivazione breve o per relationem se comprensibile.

• art. 111, comma 6, Cost.

  È richiesta una motivazione sufficiente a rendere controllabile la decisione; la motivazione apparente integra violazione del precetto costituzionale.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  In caso di rigetto del ricorso, la Corte dà atto dei presupposti per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

• art. 13, comma 1-bis, d.P.R. n. 115 del 2002

  Costituisce il parametro di riferimento per il raddoppio del contributo unificato richiamato dal comma 1-quater.

Massime di principio

• Il motivo di ricorso per cassazione ex art. 360, n. 5, c.p.c. è ammissibile solo se denuncia l'omesso esame di un fatto storico decisivo e discusso; non può essere usato per contestare la valutazione delle prove o per ottenere una nuova ricostruzione del merito.
• In presenza di sentenze di primo e secondo grado conformi nella ricostruzione dei fatti, il ricorso ex art. 360, n. 5, c.p.c. è precluso se il ricorrente non indica e non dimostra la diversità delle rationes decidendi.
• La qualificazione di una prestazione come attività agricola connessa richiede un accertamento in fatto sulla connessione con l'attività principale, sulla riferibilità al medesimo imprenditore e sull'utilizzo prevalente di risorse o attrezzature dell'azienda agricola; non basta la mera allegazione documentale o la formale qualificazione delle parti.
• Il riconoscimento di regimi fiscali agevolati o forfetari collegati all'attività agricola presuppone la dimostrazione concreta dei relativi requisiti soggettivi e oggettivi; in difetto, il diniego fondato sulla carenza di prova non integra violazione di legge.
• La sentenza d'appello può essere motivata per relationem senza nullità, purché il giudice del gravame renda comprensibili le ragioni della conferma e consenta di individuare il percorso logico seguito; una motivazione concisa ma intellegibile è sufficiente.
• Le censure formalmente inquadrate come violazione di legge sono inammissibili quando, nella sostanza, mirano soltanto a sostituire una diversa lettura delle risultanze istruttorie al giudizio di merito del giudice di appello.

Come è indicizzato