Sentenza del 03/07/2023 n. 1880 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2014, fondato su ricostruzione induttiva dei ricavi e del reddito desunta dal PVC (verifiche su pneumatici). Contestazioni principali: inesistenza/irregolarità della notificazione; difetto di motivazione e violazione dell'obbligo di chiarezza degli atti tributari; errore metodologico nella determinazione del numero di pneumatici venduti basata sui PFU e sul peso certificato dal destinatario; campionamento di fatture di vendita non rappresentativo con conseguente errata determinazione del prezzo medio di vendita e del ricarico, e loro trasposizione dall'annualità 2013 al 2014 tramite il valore delle rimanenze iniziali/ finali.

La decisione

La Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Calabria ha riformato integralmente la sentenza di primo grado, annullando l'avviso di accertamento relativo al 2014. Il Collegio ha ritenuto fondate le censure dell'appellante circa l'erronea determinazione del prezzo medio ponderato e del margine di ricarico basati sul medesimo campione utilizzato per il 2013, e ha riconosciuto la diretta dipendenza tra l'accertamento 2013 e la ricostruzione 2014 (valore rimanenze). La perizia giurata prodotta dal contribuente ha smontato l'impianto probatorio del PVC. Per la complessità della vicenda, l'Ufficio è stato condannato al pagamento delle spese di giudizio in favore del difensore del ricorrente, liquidate in Euro 5.500,00 oltre oneri di legge.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del Contribuente) art. 7

  Richiesto obbligo di chiarezza e motivazione degli atti tributari; il contribuente ha dedotto difetto di motivazione nella ricostruzione operata dall'Ufficio, denuncia che rientra nel controllo sulla adeguatezza e logica della motivazione della decisione.

• DPR 29 settembre 1973, n. 600 art. 39 comma 1 lettera d)

  Norme relative agli accertamenti basati su presunzioni e indagini bancarie e redditometro; il contribuente ha contestato la corretta applicazione delle disposizioni relative ai criteri di accertamento induttivo.

• DPR 29 settembre 1973, n. 600 art. 42 commi 2 e 3

  Regole sulla motivazione e sulla determinazione dell'imponibile in sede di accertamento; è stata invocata per sostenere il difetto di motivazione e la non adeguata disamina degli elementi probatori.

• DPR 26 ottobre 1972, n. 633 art. 56

  Norme sulle rettifiche IVA e sulle risultanze delle verifiche; citata dal ricorrente nell'ambito delle contestazioni tecniche sulla documentazione delle cessioni.

• Costituzione, art. 53

  Principio di capacità contributiva invocato a supporto delle censure sulla correttezza della pretesa tributaria; richiamato in termini generali.

• DL 25 giugno 2008, n. 112/2010 (c.d. DL 78/2010) art. 29 (richiamato)

  Richiamato in relazione alla disciplina delle notificazioni di atti tributari esecutivi; il contribuente ha eccepito che l'atto esecutivo avrebbe dovuto essere notificato con messo notificatore o messo speciale e con relata, e non solo tramite raccomandata.

• DPR 29 settembre 1973, n. 600 art. 60

  Norme sulle modalità di notificazione e sulle conseguenze dell'irregolarità della stessa; richiamata nella discussione sulle notifiche e sulla decadenza/prescrizione.

• DPR 26 settembre 1973, n. 602 art. 26 comma 4

  Riferimento alle notifiche delle cartelle di pagamento; citato con riguardo alla distinzione tra notifiche di atti diversi e relativa disciplina procedurale.

• Codice di Procedura Civile art. 112 (principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato)

  Il ricorrente ha denunciato violazione del principio in quanto il giudice di primo grado avrebbe deciso su questioni diverse da quelle effettivamente dedotte, incidendo sul diritto alla decisione nel rispetto del principio di corrispondenza.

• Cassazione civile, sent. n. 14125/2009

  Principio generale secondo cui ogni anno fiscale costituisce un rapporto giuridico autonomo; nella sentenza di merito è richiamato tale principio ma la Corte ha chiarito che l'autonomia può essere superata quando esista un nesso consequenziale fra accertamenti di annualità diverse (es. rimanenze) che rende dipendenti i rilievi.

Massime di principio

• Principio di autonomia delle annualità fiscali: ogni anno costituisce un rapporto fiscale autonomo, ma questo principio non impedisce che un errore accertato in una annualità incida sulle successive se esiste una dipendenza oggettiva dei dati (es. rimanenze finali di un anno che costituiscono rimanenze iniziali dell'anno successivo).
• La ricostruzione induttiva dei ricavi basata su campionamenti deve essere rappresentativa; un campione esiguo o non aderente a tipologia e volumi può rendere invalida la stima e la relativa pretesa fiscale se il contribuente dimostra l'errore con perizia o documentazione probatoria.
• Difetti formali di notifica e carenze nella motivazione degli atti tributari sono censure rilevanti ma vanno specificamente dedotte e devono essere valutate dal giudice; l'omessa o apparente motivazione del giudice di primo grado può comportare riforma della decisione.
• Quando la pretesa tributaria per una annualità è fondata su dati trasposti da precedente accertamento, la parte soccombente può usare decisioni definitive di altra annualità e perizie per dimostrare la viziatura a catena dell'accertamento successivo.
• Il giudice d'appello può riformare integralmente la sentenza di primo grado se individua errori nella valutazione logico-giuridica dei fatti e nella corretta applicazione dei criteri di ricostruzione induttiva; in caso di soccombenza dell'Ufficio, è possibile la condanna alle spese di giudizio.