Sentenza del 03/07/2023 n. 18642 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR che aveva annullato l'avviso di accertamento relativo al disconoscimento di un credito IVA per l'anno 2011. L'Agenzia contestava che la contribuente non aveva presentato la dichiarazione IVA annuale e non aveva prodotto le fatture, perciò non avrebbe potuto esercitare il diritto alla detrazione; denunciava violazione delle norme IVA e delle regole probatorie.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha confermato che la CTR aveva correttamente ritenuto provato, mediante presunzioni e documentazione contabile complessiva (contabilità generale vagliata da professionisti, registri IVA, omologazione del concordato), l'esistenza del credito IVA. La Corte ha richiamato i principi secondo cui il diritto alla detrazione è subordinato ai requisiti sostanziali (esistenza di operazione reale, acquisto da soggetto passivo, impiego per operazioni imponibili) e, se il contribuente ha adempiuto agli obblighi formali, grava sull'Amministrazione l'onere di contestare e provare l'inesistenza; se invece il contribuente non ha adempiuto formalmente, deve fornire prova adeguata. Inoltre, se la perdita dei documenti è incolpevole, è ammesso il ricorso a presunzioni ex art. 2724 n.3 c.c.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972 (IVA)

  Norme interne sull'IVA richiamate per gli obblighi di fatturazione, registrazione e dichiarazione; la Corte distingue tra requisiti formali (funzione riepilogativa/controllo) e requisiti sostanziali del diritto alla detrazione

• D.P.R. n. 600/1973

  Riferimento alla normativa procedurale e agli obblighi dichiarativi in ambito tributario; rilevanza secondaria rispetto alla prova sostanziale dell'operazione

• Codice Civile

  Art. 2697 (onere della prova) e art. 2724 n.3: la perdita incolpevole del documento non esonera dall'onere della prova né lo trasferisce all'altra parte, ma legittima il ricorso a prove per presunzioni o testimonianze in deroga ai limiti ordinari

• Sesta direttiva UE (richiamata dalla giurisprudenza comunitaria)

  art. 17 (requisiti sostanziali), artt. 18 e 22 (requisiti formali)

  Distinzione tra requisiti sostanziali del diritto a detrazione (fondamento dell'agevolazione: reale operazione, soggetto passivo, uso per operazioni imponibili) e requisiti formali (contabilità, fatturazione, dichiarazione) che regolano l'esercizio e il controllo del diritto

• Giurisprudenza UE

  C-590/13 Idexx Laboratories; C-85/95 Reisdorf

  Principi che richiedono valutazione sostanziale dell'effettività dell'operazione e ampia latitudine probatoria del giudice nel riconoscere il diritto alla detrazione, oltre la mera osservanza formale

Massime di principio

• Il diritto alla detrazione IVA si fonda su requisiti sostanziali (operazione reale, acquisto da soggetto passivo, uso per operazioni imponibili); gli obblighi formali servono a facilitarne il controllo ma non ne costituiscono il fondamento.
• Se il contribuente ha osservato gli obblighi formali-contabili, l'onere di contestare la detrazione spetta all'Amministrazione fiscale, che deve provare l'inesistenza della corrispondenza tra scritture e realtà.
• Se il contribuente non ha rispettato gli obblighi formali (es. mancata dichiarazione), gli compete fornire prova adeguata dei requisiti sostanziali per il diritto alla detrazione (fatture, registri IVA, altra documentazione).
• La perdita incolpevole dei documenti non esonera dall'onere probatorio, ma autorizza il ricorso a mezzi di prova alternativi e a presunzioni (art. 2724 n.3 c.c.), con ampia valutazione di elementi documentali e circostanziali.
• Le sole liquidazioni periodiche non sono sufficienti a dimostrare il diritto alla detrazione: occorre esibire registri IVA, fatture e ogni altra documentazione utile; il giudice deve valutare la prova con la latitudine richiesta dalla giurisprudenza comunitaria.