Cassazione Civile, Ordinanza n. 11809/2026 del 29/04/2026

Esito

La controversia

Un ex dipendente di banca chiese il rimborso delle ritenute IRPEF operate sugli importi percepiti negli anni 1998-2009, sostenendo che l'istituto di credito avesse applicato un regime di tassazione errato e che, quindi, fosse dovuta l'aliquota del 12,50% prevista dalla disciplina ratione temporis invocata. La CTP accolse solo in parte l'istanza, ritenendo decaduto il diritto al rimborso per le annualità 1998-2004 ai sensi dell'art. 38 d.P.R. n. 602/1973. La CTR della Basilicata riformò la decisione e dispose il rimborso delle somme trattenute dal 15.09.2000 al 31.12.2004, facendo leva sull'art. 10 dello Statuto del contribuente e sul principio di collaborazione e buona fede nei rapporti con l'amministrazione finanziaria. L'Agenzia delle Entrate ricorse per cassazione con tre motivi: (1) nullità della sentenza per motivazione omessa o apparente, perché la CTR non avrebbe spiegato perché non applicare la decadenza ex art. 38; (2) violazione dell'art. 38, comma 1, d.P.R. n. 602/1973 e dell'art. 2946 c.c., sostenendo che il termine decadenziale vale per ogni ipotesi di indebito tributario; (3) violazione dell'art. 10, commi 1 e 6, l. n. 212/2000 e dell'art. 2935 c.c., per avere la CTR fatto decorrere il termine non dal verificarsi dell'indebito ma dalla conoscibilità dello stesso da parte del contribuente.

La decisione

La Corte ha accolto il secondo motivo di ricorso, ritenendo assorbito il terzo e infondato il primo. Ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito ex art. 384, comma 2, c.p.c., ha rigettato l'originario ricorso del contribuente, affermando che il diritto al rimborso era decaduto per le annualità 2000-2004, poiché l'istanza ex art. 38 d.P.R. n. 602/1973 era stata presentata solo nel 2010. Ha inoltre condannato il controricorrente al pagamento delle spese di primo grado, di appello e di legittimità.

Norme richiamate

• art. 48-bis, lett. d, TUIR

  nel testo ratione temporis vigente

  Disposizione sostanziale richiamata dal contribuente per sostenere l'erroneità delle ritenute operate; la Corte non ne affronta il merito applicativo, perché la lite è risolta sul termine di rimborso.

• art. 38 d.P.R. n. 602/1973

  Il termine previsto da questa norma si applica al rimborso di imposte indebitamente trattenute, quale che sia la ragione della non debenza; la sua scadenza consolida i rapporti tra contribuente ed erario ed esaurisce il rapporto tributario.

• art. 2946 c.c.

  Richiamato dal ricorrente in via subordinata per il termine di prescrizione decennale, ma la Corte chiarisce che, nel caso di rimborso tributario, opera la decadenza speciale prevista dalle leggi d'imposta e non la prescrizione ordinaria.

• art. 10, comma 1, L. n. 212/2000

  i rapporti tra contribuente e amministrazione finanziaria sono improntati al principio della collaborazione e della buona fede

  La norma ha funzione di clausola generale che governa le modalità di attuazione dell'obbligazione tributaria, ma non incide sull'individuazione del dies a quo del termine di decadenza o prescrizione per il rimborso.

• art. 10, comma 6, L. n. 212/2000

  Richiamato insieme al comma 1, ma ritenuto non idoneo a spostare il termine per esercitare il diritto al rimborso.

• art. 2935 c.c.

  Invocato per sostenere che la decorrenza del termine dipendesse dalla conoscibilità dell'indebito; la Corte non accoglie tale impostazione.

• art. 384, comma 2, c.p.c.

  Consente alla Corte di cassare la sentenza e decidere direttamente la causa quando non siano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

• art. 15, comma 2-sexies, d.lgs. n. 546/1992

  Utilizzato per la regolazione delle spese del processo tributario.

Massime di principio

• In materia di rimborso di imposte sui redditi indebitamente trattenute, il diritto del contribuente è soggetto al termine di decadenza previsto dalla singola legge d'imposta; la ragione dell'indebito è irrilevante ai fini dell'individuazione del termine, salvo ipotesi particolari espressamente previste dalla giurisprudenza.
• La scadenza del termine per proporre l'istanza di rimborso comporta il consolidamento dei rapporti di dare e avere tra contribuente ed erario e l'esaurimento del rapporto tributario, impedendo di rimettere in discussione il contenuto dell'obbligazione ormai definito.
• Il principio di collaborazione e buona fede di cui allo Statuto del contribuente opera come clausola generale integrativa delle modalità di esecuzione del rapporto tributario, ma non modifica né sospende i termini di decadenza o prescrizione stabiliti dalla legge per far valere il diritto al rimborso.
• Quando la controversia è definita esclusivamente su una questione di diritto e non richiede ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può cassare la sentenza impugnata e decidere nel merito rigettando o accogliendo la domanda originaria.

Come è indicizzato