Cassazione Civile, Ordinanza n. 11640/2026 del 29/04/2026

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso avvisi di accertamento per gli anni 2006 e 2007 nei confronti di una società operante nel commercio all'ingrosso di carne, recuperando IVA, ritenute alla fonte non operate e, per il solo 2007, costi ritenuti indeducibili per l'indennità di occupazione di un fabbricato. Inoltre aveva proceduto alla registrazione d'ufficio di due presunti contratti verbali di cessione d'azienda, con conseguenti avvisi di liquidazione dell'imposta di registro e sanzioni. Le società avevano impugnato gli atti davanti al giudice tributario, ma la CTP aveva rigettato i ricorsi e la CTR aveva confermato. In cassazione le ricorrenti hanno dedotto: motivazione apparente della sentenza di appello; omesso esame di fatti decisivi sulla pretesa cessione frazionata d'azienda; violazione delle norme sull'imposta di registro e sull'interpretazione degli atti; motivazione apparente e/o omessa pronuncia sull'eccezione di tardività degli avvisi di liquidazione; violazione delle norme sulla registrazione d'ufficio e sulla decadenza; omessa pronuncia sulle censure relative alle ritenute non versate e alla deducibilità dell'indennità di occupazione.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati il primo, il quarto e il sesto motivo, qualificando come apparente la motivazione della sentenza regionale sia sul tema della pretesa cessione d'azienda frazionata, sia sull'eccezione di tardività degli avvisi di liquidazione, sia sulle ulteriori domande riproposte in appello relative alle ritenute alla fonte e alla deducibilità dell'indennità di occupazione. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana, in diversa composizione, per nuovo esame motivato e per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità. I restanti motivi sono stati assorbiti.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  La motivazione apparente integra un error in procedendo e determina nullità della sentenza impugnata.

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  Il motivo per omesso esame di fatti decisivi è evocato, ma resta assorbito dall'accoglimento dei vizi motivazionali e di omessa pronuncia.

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546/1992

  La sentenza del giudice tributario deve contenere una motivazione effettiva e comprensibile.

• art. 112 c.p.c.

  Il giudice deve pronunciarsi su tutte le domande ed eccezioni ritualmente devolute; l'omessa pronuncia comporta nullità.

• art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  La sentenza deve esporre la concisa ma effettiva motivazione della decisione.

• art. 24 Cost.

  Richiamato in relazione al diritto di difesa, che richiede una decisione intellegibile e controllabile.

• art. 111 Cost.

  Richiamato quale parametro del giusto processo e dell'obbligo di motivazione.

• art. 1, d.P.R. n. 131/1986

  Richiamato nel motivo di ricorso sulla pretesa violazione delle norme sull'imposta di registro.

• art. 20, d.P.R. n. 131/1986

  L'interpretazione dell'atto ai fini dell'imposta di registro deve essere condotta sulla base del suo contenuto e della concreta fattispecie, non con formule astratte.

• art. 1362 c.c.

  Richiamato quale criterio ermeneutico per l'interpretazione dei contratti/atti.

• art. 1363 c.c.

  Richiamato quale criterio ermeneutico sistematico.

• art. 2555 c.c.

  Richiamato per la nozione di azienda nella contestazione della cessione frazionata.

• art. 15, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 131/1986

  Norma sulla registrazione d'ufficio dei contratti verbali richiamata nel motivo relativo agli avvisi di liquidazione.

• art. 3, lett. b), d.P.R. n. 131/1986

  Richiamato nel motivo subordinato sulle conseguenze fiscali della registrazione d'ufficio.

• art. 76, d.P.R. n. 131/1986

  Richiamato nel motivo subordinato sulla pretesa decadenza dell'azione impositiva.

• art. 2490 c.c.

  Richiamato solo per dare atto dell'estinzione di una delle società ricorrenti per cancellazione d'ufficio.

Massime di principio

• Nel processo tributario la sentenza è nulla per motivazione apparente quando enuncia principi astratti o conclusioni apodittiche senza rendere percepibile l'iter logico-giuridico seguito in relazione ai fatti di causa.
• La motivazione per relationem è ammissibile solo se la decisione richiamata viene fatta propria in modo autonomo e critico, con indicazione degli elementi fattuali e delle ragioni della condivisione; non basta un generico rinvio alla sentenza di primo grado o ad altre questioni già esposte.
• L'omessa pronuncia su domande o eccezioni ritualmente riproposte in appello integra nullità della sentenza quando dal testo non emerga alcuna statuizione sul punto.
• Chi deduce in cassazione un'omessa pronuncia su questioni non menzionate nella sentenza impugnata deve allegare e indicare specificamente di averle devolute ai giudici di merito, secondo il principio di autosufficienza.
• In tema di imposta di registro, l'eventuale qualificazione di più operazioni come cessione d'azienda frazionata richiede un accertamento concreto delle circostanze di fatto e non può essere sorretta da affermazioni generiche o meramente astratte.

Come è indicizzato