Sentenza del 02/05/2023 n. 11339 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A.A. impugnava l'avviso di accertamento per il 2008 che aveva rideterminato il suo reddito ai sensi del D.P.R. n. 600/1973 (art. 39 e art. 38), contestando maggiori somme a titolo di IRPEF, IRAP e IVA sulla base di informazioni dall'Agenzia del Territorio e dal Comune che indicavano un numero significativo di pratiche catastali/edilizie ritenute incompatibili con il reddito dichiarato. L'Amministrazione ritenne che vi fosse mancata o sottofatturazione; il ricorrente dedusse invece, fra l'altro, che molti compensi erano stati incassati e fatturati in anni diversi dal 2008 (principio di cassa) e contestò l'uso di tariffe riferite ad altre categorie professionali.

La decisione

La Corte di cassazione ha cassato parzialmente la sentenza di appello e ha disposto il rinvio alla C.T.R. della Calabria in diversa composizione perché esamini un profilo decisivo che la C.T.R. aveva omesso: la questione del principio di cassa (se gli incassi relativi alle prestazioni contestate siano avvenuti in anni diversi dal 2008) e le conseguenze su reddito, volume d'affari e IVA. La Corte ha ritenuto fondata l'eccezione di omesso esame di un fatto decisivo e ha accolto il primo motivo per questa parte; ha invece rigettato il secondo motivo, ha dichiarato assorbiti il terzo, il quarto e il quinto motivo e ha ritenuto inammissibile il sesto per difetto di specificità. Dispone che la C.T.R. riesamini la questione omessa e decida anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39

  Consente l'accertamento induttivo (analitico-induttivo) anche se le scritture sono formalmente corrette quando la contabilità sia complessivamente inattendibile; l'Amministrazione può avvalersi di presunzioni semplici e di indici idonei a dimostrare capacità contributiva non dichiarata.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 38

  Norme collegate alle modalità di redazione dell'accertamento e alla valutazione delle risultanze; richiamate nel contesto dell'accertamento analitico-induttivo.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), art. 54

  art. 54 (richiamato quale art. 50/precedente art. 54 per principio di cassa)

  Principio di cassa per i redditi da lavoro autonomo: il reddito si determina secondo il principio di cassa (rilevanza dell'anno di incasso), perciò gli incassi avvenuti in anni diversi incidono sulla determinazione del reddito imponibile dell'anno di effettiva riscossione.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (IVA), art. 6

  Ai fini IVA le prestazioni di servizi si considerano effettuate all'atto del pagamento del corrispettivo: la tempistica dell'incasso è rilevante anche per l'imposizione IVA.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (IVA), art. 21

  Norme relative alla fatturazione e alle sue modalità; rilevanti nella discussione sulla documentazione delle prestazioni e sulla eventuale fatturazione in anni diversi.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  Principi del procedimento tributario e dovere di motivazione degli atti impositivi; richiamata con riferimento all'adeguatezza della motivazione dell'avviso di accertamento.

• Legge 7 agosto 1990, n. 241, art. 3

  Principi generali dell'azione amministrativa e diritto di partecipazione; richiamata nel contesto delle censure sulla motivazione e sulla correttezza del procedimento amministrativo.

• Codice civile, art. 2729

  Riferimento alla ripartizione dell'onere della prova; citato dalla difesa ma la Corte ha ritenuto la censura sul punto non sufficientemente specifica.

• D.L. 14 ottobre 2020, n. 137, art. 23, comma 8-bis

  Norma procedurale richiamata in relazione alla richiesta di discussione orale in pubblica udienza da parte del ricorrente.

Massime di principio

• L'Amministrazione finanziaria può procedere ad accertamenti analitico-induttivi anche facendo uso di presunzioni semplici e indici concordanti; l'avviso deve essere comunque adeguatamente motivato indicando gli indici di capacità contributiva utilizzati.
• Per i professionisti vale il principio di cassa: ai fini IRPEF i compensi concorrono al reddito nell'anno di effettivo incasso; pertanto il contribuente deve documentare con prove idonee (ricevute, estratti conto, quietanze, registri dei corrispettivi) eventuali incassi in anni diversi da quello accertato.
• Ai fini IVA la prestazione di servizi si considera effettuata al momento del pagamento; quindi dimostrare la data di incasso è essenziale anche per la determinazione dell'imposta sul valore aggiunto.
• Il giudice d'appello deve esaminare e decidere su tutte le questioni decisive sollevate dalle parti: l'omessa valutazione di un fatto decisivo (es. prova di incasso in anno diverso) costituisce motivo di cassazione e rinvio.
• Se l'Amministrazione usa tariffe o parametri riferiti ad altre categorie professionali, il contribuente deve contestarne la rilevanza con argomentazioni e prove specifiche; la censura generica sulla inapplicabilità della tariffa può essere ritenuta aspecifica se non collegata ai fatti concreti.
• In caso di contestazione basata sul numero di pratiche o sull'anomala capacità contributiva, il contribuente dovrebbe conservare e produrre documentazione integrale (fatture, contratti, ricevute di pagamento, registrazioni bancarie) e dimostrare quando gli incassi sono stati effettivamente percepiti.