Sentenza del 02/05/2023 n. 414 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

La società ha impugnato un avviso di accertamento che ha recuperato a tassazione costi per sponsorizzazioni delle stagioni 2010/2011 ritenuti non inerenti dall'Ufficio. L'Ufficio e i giudici di merito (CTP e CTR) hanno escluso la deducibilità sostenendo incongruità rispetto all'attività aziendale, sproporzione tra spesa e ritorno economico e la circostanza che il presidente del cda partecipasse alle gare sponsorizzate, ritenendo la spesa più funzionale a interessi personali che all'impresa.

La decisione

La Corte tributaria d'appello ha accolto l'appello del contribuente riformando la decisione di primo grado e compensando le spese. Ha ritenuto che i criteri utilizzati dall'Ufficio e dai giudici di merito (omogeneità tra attività sponsorizzata e attività d'impresa; valutazione quantitativa della 'sproporzione' tra costo e ritorno) fossero inadeguati. La Corte ha richiamato l'indirizzo della giurisprudenza di legittimità secondo cui l'inerenza va valutata in relazione all'attività d'impresa nel suo complesso (oggetto sociale) e con carattere qualitativo; l'antieconomicità è solo un elemento sintomatico, non decisivo. Inoltre la documentazione prodotta dal contribuente sui vantaggi della campagna pubblicitaria è stata ritenuta idonea a sostenere l'inerenza. La partecipazione del presidente a gare non è stata ritenuta di per sé incompatibile con la sponsorizzazione. Conseguentemente l'accertamento è stato ritenuto illegittimo nella parte impugnata.

Norme richiamate

• IRES

  Le spese deducibili ai fini IRES devono essere inerenti all'attività d'impresa; l'inerenza va valutata rispetto all'oggetto e all'attività imprenditoriale nel suo complesso, non mediante un confronto diretto e quantitativo con i ricavi conseguibili dall'iniziativa sponsorizzata.

• IVA

  L'avviso di accertamento includeva anche profili IVA; la valutazione dell'inerenza e della riconducibilità delle operazioni ha riflessi anche sul trattamento IVA, ma il criterio guida rimane la correlazione con l'attività d'impresa complessiva.

• IRAP

  Analogamente all'IRES, la deducibilità/considerazione ai fini IRAP di componenti di costo si valuta in relazione alla loro inerenza rispetto all'attività aziendale complessiva.

• Principio dell'inerenza (giurisprudenza di legittimità)

  La giurisprudenza richiede che l'inerenza sia valutata qualitativamente in relazione all'attività d'impresa nel suo complesso (oggetto sociale). La mera antieconomicità o la sproporzione del costo rispetto al ritorno economico è elemento meramente sintomatico e non può da solo giustificare la disconoscimento dell'inerenza.

Massime di principio

• L'inerenza dei costi va valutata rispetto all'attività d'impresa nel suo complesso e al suo oggetto, non mediante un confronto diretto e quantitativo con il ricavo derivante dalla singola iniziativa.
• La presunta antieconomicità o la sproporzione del costo rispetto al ritorno economico non sono, di per sé, prova sufficiente della mancanza di inerenza: costituiscono un elemento sintomatico che va verificato nel contesto complessivo.
• La documentazione prodotta dal contribuente sui vantaggi promozionali ottenuti (evidence of business advantage) può essere decisiva per dimostrare l'inerenza delle spese di sponsorizzazione.
• Eventuali partecipazioni personali di amministratori o soci ad eventi sponsorizzati non annullano automaticamente l'inerenza della sponsorizzazione, salvo prova che la spesa sia esclusivamente finalizzata a interessi personali e non collegata all'attività aziendale.
• Il giudice non deve sostituirsi all'imprenditore nelle valutazioni economiche ordinarie: le scelte commerciali dell'impresa godono di un'ampia sfera di discrezionalità, valutabile dal giudice solo se emergono elementi chiari di estraneità all'attività aziendale.
• In contenziosi complessi e articolati sulla qualificazione fiscale di spese promozionali, è opportuno che il contribuente raccolga e conservi prove oggettive dei ritorni d'immagine e dei collegamenti tra la sponsorizzazione e la strategia aziendale complessiva.