Cassazione Civile, Sentenza n. 32458/2022 del 03/11/2022

Esito

La controversia

Impugnazione di intimazioni di pagamento e comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria (notificate 2013) per vari vizi: mancata sottoscrizione e mancata indicazione della qualifica del sottoscrittore; mancata allegazione delle cartelle esattoriali prodromiche; carenza di motivazione; presunta inesistenza o irregolarità delle notifiche (notifiche effettuate a familiari non conviventi o a mani proprie); decadenza dell'azione di riscossione; prescrizione della pretesa impositiva. Equitalia eccepiva altresi tardività di alcune censure sollevate in primo grado; l'Agenzia proponeva questioni incidentali sulla prescrizione, sulla regolarità degli atti presupposti e sulla legittimazione passiva.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto complessivamente i motivi principali 1,2,3,4,5,6,7,9 e 10 proposti da Equitalia e ha dichiarato inammissibile il motivo 8; ha altresì accolto nel ricorso incidentale dell'Agenzia i motivi 1,2,4,5,6 e 7 e ha dichiarato inammissibile il motivo 3. La sentenza della CTR Veneto è stata cassata per vizi di omesso esame, contraddittorieta motivazionale e valutazioni errate su prescrizione e notificazioni, con rinvio per nuovo giudizio alla Commissione regionale tributaria del Veneto in diversa composizione. La Corte ha inoltre rimandato alla nuova cognizione la regolamentazione delle spese di giudizio. Tra le precisazioni rilevanti: gli atti a contenuto vincolato (intimazioni di pagamento e comunicazioni preventive) non richiedono la sottoscrizione del responsabile come condizione di validità; le cartelle e le notifiche valutate sulla base degli avvisi di ricevimento fanno fede fino a querela di falso; i tributi diretti in oggetto seguono la prescrizione decennale, per cui non era maturata la prescrizione al momento delle intimazioni del 2013; molte questioni relative alla regolarità delle notifiche e alla tardività delle eccezioni devono essere riesaminate in sede di rinvio.

Norme richiamate

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 50

  Le intimazioni di pagamento sono atto a contenuto vincolato e non richiedono la sottoscrizione del funzionario responsabile per la validita dell'atto

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 77

  Analoghe considerazioni per la comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria: non e previsto obbligo di sottoscrizione formale che ne determini la nullita

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 26

  Regola le notificazioni delle cartelle di pagamento; l'obbligo di indicazione del responsabile del procedimento riguardava, per specifici ruoli, determinate fattispecie e non si estende automaticamente alle intimazioni e alle comunicazioni preventive

• d.l. 31 dicembre 2007, n. 248, art. 36, comma 4-ter (conv. L. 28 febbraio 2008, n. 31)

  Ha inciso sulla rilevanza dell'indicazione del responsabile nelle cartelle consegnate ai concessionari a decorrere da una certa data, incidendo sulla sanzione di nullita per le cartelle successive al 1 giugno 2008

• Codice civile, artt. 2946, 2948, 2953

  Questione prescrizione: la Corte conferma che per i tributi diretti in esame opera la prescrizione decennale; l'art. 2953 (effetto del giudicato) non giustifica automaticamente l'applicazione di termini diversi agli atti tributari non impugnati

• Legge 7 agosto 1990, n. 241, art. 21-octies

  Richiamata nella discussione sulla natura vincolata di alcuni atti e sulle conseguenze di violazioni di forma/procedimento; la Corte ha ritenuto che per atti a contenuto vincolato la mancata sottoscrizione non comporti necessariamente annullabilita

• D.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 19, 24

  Regole processuali tributarie: l'art. 24 stabilisce termini e modalita per i motivi aggiunti; la Corte ha richiamato l'inammissibilita di censure sollevate in primo grado con semplice memoria anziche con motivi aggiunti

• Codice di procedura civile, art. 112 e art. 360

  Art. 112 richiede che il giudice affronti i punti decisivi della controversia; l'art. 360 disciplina i motivi di ricorso per cassazione (omesso esame di fatto decisivo, contraddittorieta della motivazione, violazione di norme sostanziali o processuali)

• Codice civile, art. 2699

  Gli avvisi di ricevimento fanno fede fino a querela di falso; la Corte ha ritenuto che le risultanze degli AR non possano essere disattese senza querela di falso

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 43

  Richiamato in tema di decadenze/termini di accertamento e della legittimita temporale dell'attivita accertativa; la Corte ha considerato irrilevante la decadenza nell'ipotesi concreta alla luce dei termini applicabili

Massime di principio

• Gli atti tributari a contenuto vincolato (es. intimazioni di pagamento, comunicazioni preventive) non sono nulli per la sola mancanza della sottoscrizione del funzionario se la legge non la prescrive espressamente
• La qualificazione del soggetto che ha predisposto o firmato l'atto e altri fatti materiali rilevanti devono essere esaminati dalla corte d'appello: l'omesso esame di fatti decisivi comporta cassazione
• Gli avvisi di ricevimento (AR) relativi a notifiche fanno fede fino a querela di falso; senza querela di falso l'accertazione dell'ufficiale postale circa la consegna e la convivenza ha efficacia probatoria rilevante
• Per le imposte dirette la prescrizione di regola e decennale; l'applicazione di termini quinquennali va verificata in base alla natura della prestazione e non in modo automatico
• Le censure introdotte tardivamente in primo grado tramite semplice memoria possono essere inammissibili: le eccezioni nuove devono essere proposte con motivi aggiunti nei termini di legge (art. 24 d.lgs. 546/1992)
• Contrasti tra dispositivo e motivazione che incidono sulla posizione sostanziale delle parti rendono la sentenza nulla e obbligano la cassazione per insanabile incertezza della decisione
• La Corte di merito non puo' decidere su atti o questioni che non sono stati effettivamente impugnati dalle parti (ultrapetizione); occorre attenersi al petitum delle parti
• In sede di impugnazione e cassazione e' fondamentale distinguere la natura formale degli atti (vincolati o discrezionali) e la relative conseguenze sulla validita per vizi di forma