Cassazione Civile, Ordinanza n. 25436/2022 del 29/08/2022

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso un atto di recupero per IVA 2011 ritenuta indebitamente compensata con crediti di altre società del gruppo, senza la garanzia prevista per la compensazione IVA infragruppo. La commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso della società; in appello la CTR della Liguria aveva rigettato sia l'appello principale dell'Agenzia sia quello incidentale della società, ritenendo che si trattasse di credito "non spettante" e non "inesistente", con conseguente applicazione del termine decadenziale quadriennale di cui all'art. 57 d.P.R. 633/1972, ormai decorso, invece del termine di otto anni previsto dall'art. 27, comma 16, d.l. 185/2008 per i crediti inesistenti. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione e falsa applicazione dell'art. 27, comma 16, d.l. 185/2008, sostenendo che la CTR avesse errato nel distinguere tra crediti inesistenti e non spettanti ai fini del termine di notifica dell'atto di recupero, e che dovesse applicarsi il termine di otto anni.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha richiamato la propria giurisprudenza secondo cui l'art. 27, comma 16, d.l. 185/2008 non introduce una distinzione logico-giuridica tra credito "inesistente" e credito "non spettante", ma prevede un termine di otto anni per consentire verifiche adeguate sui crediti indebitamente compensati. Poiché la CTR aveva invece applicato il termine ordinario di decadenza quadriennale, la sentenza è stata cassata con rinvio alla CTR della Liguria in diversa composizione, affinché riesamini la controversia conformandosi al principio affermato.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  è stato invocato come vizio denunciabile per violazione e falsa applicazione di legge

• art. 27, comma 16, d.l. n. 185/2008 conv. in L. n. 2/2009

  prevede che l'atto di recupero dei crediti inesistenti utilizzati in compensazione sia notificato, a pena di decadenza, entro l'ottavo anno successivo all'utilizzo

• art. 27, comma 17, d.l. n. 185/2008 conv. in L. n. 2/2009

  disciplina l'applicazione temporale della regola del comma 16 ai periodi ancora pendenti alla data di entrata in vigore della legge

• art. 1, comma 421, L. n. 311/2004

  consente all'Agenzia delle entrate di emanare un atto di recupero motivato per la riscossione di crediti indebitamente utilizzati, anche in compensazione

• art. 17 d.lgs. n. 241/1997

  richiamato come norma sulla compensazione dei crediti in modello F24

• art. 60 d.P.R. n. 600/1973

  indicato come modalità di notifica dell'atto di recupero

• art. 43 d.P.R. n. 600/1973

  richiamato dal comma 17 come termine di accertamento ancora pendente per l'applicazione della disciplina speciale

• art. 57 d.P.R. n. 633/1972

  invocato dalla CTR come termine ordinario di decadenza per l'accertamento IVA, ma ritenuto inapplicabile dalla Corte nel caso di crediti indebitamente compensati

Massime di principio

• In materia di recupero di crediti d'imposta utilizzati indebitamente in compensazione, il termine di otto anni previsto dall'art. 27, comma 16, d.l. 185/2008 si applica alla fattispecie dei crediti indebitamente compensati senza che rilevi una distinzione autonomamente decisiva tra credito "inesistente" e credito "non spettante".
• La disciplina speciale sul recupero dei crediti inesistenti prevale sul termine ordinario di accertamento IVA quando l'atto abbia ad oggetto la compensazione indebita del credito, poiché la ratio è consentire un margine temporale più ampio per le verifiche sull'investimento o sul presupposto che ha generato il credito.
• Se il giudice di merito applica il termine ordinario di decadenza ritenendo decisiva la qualificazione del credito come "non spettante" anziché "inesistente", la decisione è cassabile per violazione di legge ove non si conformi al principio di diritto della Cassazione in tema di termine di recupero.
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• società contribuente M.A.FINA s.p.a., rimasta intimata nel giudizio di legittimità
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• L'Ufficio aveva emesso un atto di recupero per IVA 2011 ritenuta indebitamente compensata con crediti di altre società del gruppo, senza la garanzia prevista per la compensazione IVA infragruppo. La commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso della società; in appello la CTR della Liguria aveva rigettato sia l'appello principale dell'Agenzia sia quello incidentale della società, ritenendo che si trattasse di credito "non spettante" e non "inesistente", con conseguente applicazione del termine decadenziale quadriennale di cui all'art. 57 d.P.R. 633/1972, ormai decorso, invece del termine di otto anni previsto dall'art. 27, comma 16, d.l. 185/2008 per i crediti inesistenti. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione e falsa applicazione dell'art. 27, comma 16, d.l. 185/2008, sostenendo che la CTR avesse errato nel distinguere tra crediti inesistenti e non spettanti ai fini del termine di notifica dell'atto di recupero, e che dovesse applicarsi il termine di otto anni.
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• La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha richiamato la propria giurisprudenza secondo cui l'art. 27, comma 16, d.l. 185/2008 non introduce una distinzione logico-giuridica tra credito "inesistente" e credito "non spettante", ma prevede un termine di otto anni per consentire verifiche adeguate sui crediti indebitamente compensati. Poiché la CTR aveva invece applicato il termine ordinario di decadenza quadriennale, la sentenza è stata cassata con rinvio alla CTR della Liguria in diversa composizione, affinché riesamini la controversia conformandosi al principio affermato.
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