Cassazione Civile, Ordinanza n. 19872/2021 del 13/07/2021

Esito

La controversia

La controversia riguarda una società che, nella dichiarazione per l'anno d'imposta 2003, esponeva un credito IVA maturato negli anni 2001 e 2002 e ne chiedeva il rimborso, prestando fideiussione ex art. 38-bis d.P.R. n. 633/1972. L'Ufficio, dopo verifica generale, rilevava che la società aveva aderito al condono di cui all'art. 7 l. n. 289/2002 per le annualità 2001 e 2002 e notificava due avvisi di accertamento con cui disconosceva i crediti IVA e recuperava maggiori imposte, interessi e sanzioni. La società impugnava anche il diniego di rimborso; in primo grado la C.T.P. rigettava il ricorso sul rimborso e accoglieva quelli contro gli avvisi. In appello, la C.T.R. rigettava entrambi gli appelli con due sentenze gemelle. L'Agenzia ricorreva in Cassazione deducendo: omessa/contraddittoria motivazione e violazione degli artt. 7, 8 e 9 l. n. 289/2002, sostenendo che il condono non preclude il controllo sui crediti e che la C.T.R. aveva errato nel ritenere precluso l'accertamento del credito; la società resisteva e proponeva ricorso incidentale con tre motivi, contestando la valutazione sull'insufficienza della prova del credito, invocando l'automatismo del rimborso ex art. 38-bis d.P.R. n. 633/1972 e lamentando varie nullità/omissioni processuali e di merito (CTU, spese, spese fideiussione, notifica e validità degli avvisi, motivazione degli accertamenti, ecc.).

La decisione

La Corte ha riunito i due ricorsi principali e i relativi incidentali e li ha tutti rigettati. Ha affermato che, in tema di condono fiscale, l'adesione alla definizione automatica riguarda i debiti tributari ma non impedisce all'Ufficio di controllare e contestare i crediti esposti dal contribuente, compresi i crediti IVA chiesti a rimborso. Ha inoltre ribadito che il contribuente, in caso di contestazione del credito, deve provarne tutti gli elementi costitutivi; la semplice prestazione di fideiussione non genera alcun automatismo nel rimborso. Le ulteriori doglianze della società sono state in parte ritenute inammissibili per difetto di interesse e in parte infondate (CTU, spese di primo grado, spese di fideiussione). Le spese del giudizio di legittimità sono state compensate. È stato inoltre disposto, per la ricorrente incidentale, il versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 38-bis d.P.R. n. 633/1972

  La prestazione della fideiussione è condizione per il rimborso, ma non comporta alcun automatismo: il credito IVA deve comunque essere provato e può essere controllato dall'Ufficio.

• art. 7 l. n. 289/2002

  L'adesione al condono incide sui debiti tributari definiti, ma non preclude il potere dell'Ufficio di verificare e contestare i crediti vantati dal contribuente.

• artt. 8 e 9 l. n. 289/2002

  Richiamati insieme all'art. 7 per ribadire che la definizione automatica non limita il controllo sui crediti esposti in dichiarazione.

• art. 2697 c.c.

  In caso di contestazione del credito IVA, l'onere della prova degli elementi costitutivi del credito grava sul contribuente.

• art. 360, comma 1, nn. 3, 4 e 5 c.p.c.

  Richiamato quale parametro dei motivi di ricorso per violazione di legge, nullità e vizi motivazionali, ma le censure sono state respinte o dichiarate inammissibili.

• art. 335 c.p.c.

  La Corte richiama il principio di unicità dell'impugnazione e rileva le anomalie derivanti dalla mancata riunione degli appelli in appello, superandole riunendo i ricorsi in Cassazione.

• art. 100 c.p.c.

  L'interesse ad impugnare deve essere concreto e attuale; non è sufficiente un interesse astratto a correggere la motivazione.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  Per la ricorrente incidentale è stato dato atto dei presupposti per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

• art. 1, comma 17, l. n. 228/2012

  Richiamato per l'introduzione del comma 1-quater dell'art. 13 d.P.R. n. 115/2002.

• art. 19, comma 2, d.lgs. n. 546/1992

  Citato nel riepilogo dei fatti come base del ricorso avverso il silenzio-rifiuto sul rimborso.

• art. 90 disp. att. c.p.c.

  Richiamato nelle doglianze sulla CTU; la Corte osserva che eventuali nullità della relazione sono sanate se non tempestivamente dedotte.

Massime di principio

• L'adesione a un condono fiscale che definisce i debiti tributari non impedisce all'Amministrazione di controllare, rettificare e contestare i crediti d'imposta esposti dal contribuente, poiché il condono non produce effetti di preclusione sui crediti.
• Quando il credito tributario è contestato, il contribuente deve dimostrare tutti i fatti costitutivi del diritto al rimborso; non opera un'inversione dell'onere della prova a carico dell'Ufficio.
• La presentazione della garanzia fideiussoria prevista per il rimborso IVA non determina il sorgere di un diritto automatico alla restituzione, se il credito non risulti provato.
• L'interesse a impugnare richiede un'utilità giuridica concreta: non è ammissibile il ricorso volto solo a ottenere una diversa o più favorevole motivazione della decisione, in assenza di un effetto utile sulla statuizione.
• Le nullità processuali relative alla consulenza tecnica o ad altri atti del giudizio di merito devono essere tempestivamente dedotte; in difetto, si intendono sanate e non possono essere fatte valere utilmente in cassazione.
• Le questioni sulle spese di lite sono censurabili in cassazione solo nei limiti in cui il giudice di merito abbia violato il principio di soccombenza o abbia posto le spese a carico della parte totalmente vittoriosa.

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