Sentenza del 20/12/2023 n. 35629 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava a A.A. maggiori imposte Irpef per disponibilità finanziarie estere non dichiarate risultanti da una "fiche" della cosiddetta lista Falciani (conti presso HSBC). A.A. sosteneva che i capitali erano emersi con lo scudo fiscale e, alternativamente, che era mero mandatario di società estere titolari dei conti. CTP annullò l'accertamento ritenendo inutilizzabile la fiche; la CTR invece ammise la piena utilizzabilità dei dati estratti dalla lista Falciani, ritenendo provata la titolarità e/o la disponibilità di fatto dei capitali a carico del contribuente e rigettò il ricorso. In Cassazione A.A. dedusse omissione di pronuncia su fatti e eccezioni, inattendibilità della fiche in quanto anonima e illegittima applicazione retroattiva della presunzione di cui al D.L. 78/2009. La Corte ha ritenuto infondati tutti i motivi: la fiche era riferibile al contribuente, legalmente acquisita tramite collaborazione internazionale e utilizzabile come elemento indiziario; il contribuente non fornì prova analitica contraria né documentazione sul rapporto di mandato; la presunzione di cui al D.L. 78/2009 non è stata applicata retroattivamente dal giudice e, comunque, la CTR si fondò su presunzioni semplici e sugli elementi bancari acquisiti.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 32, comma 2, n. 4

  Richiesta dal ricorrente per censurare omissione di pronuncia: la Corte ha ritenuto che la CTR ha esaminato e motivato la questione della titolarità/disponibilità dei capitali e non sussiste omissione.

• Costituzione, art. 111, comma 6

  Invocata dal ricorrente in tema di motivazione e pronuncia del giudice di appello; la Corte ha ritenuto rispettati i principi relativi alla motivazione e al contraddittorio.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Richiesto dal ricorrente per omessa valutazione di eccezioni; la Corte ha concluso che la CTR ha adeguatamente valutato la riferibilità e l'utilizzabilità della fiche e che le doglianze erano generiche e non specifiche.

• D.L. 6 luglio 2009, n. 78, art. 12, comma 2

  "2. In deroga ad ogni vigente disposizione di legge, gli investimenti e le attività di natura finanziaria detenute negli Stati o territori a regime fiscale privilegiato ... si presumono costituite, salva la prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione. In tale caso, le sanzioni ... sono raddoppiate"

  La Corte e la giurisprudenza hanno affermato che la presunzione non ha efficacia retroattiva; nel caso non è risultato che la CTR abbia fondato la sua decisione su una applicazione retroattiva della norma.

• D.L. 28 giugno 1990, n. 167, art. 4

  Norma sull'obbligo di dichiarazione degli investimenti esteri: la giurisprudenza interpreta l'obbligo in senso ampio, comprendendo anche chi abbia la disponibilità di fatto di somme detenute all'estero per conto di terzi.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, artt. 32, 39 comma 2, 41 comma 2

  Richiamati per il principio che l'Amministrazione può avvalersi di elementi 'comunque' acquisiti e per l'onere probatorio soddisfatto dall'Amministrazione tramite dati di conti correnti bancari; tale quadro ammette l'utilizzabilità di elementi indiziari anche acquisiti con modalità non tipiche.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 55, comma 1

  Analoghi principi normativi in tema di utilizzabilità di elementi acquisiti per l'attività istruttoria dell'Amministrazione.

• Direttiva 77/799/CEE e Convenzione bilaterale Italia-Francia del 5.10.1989

  I canali di cooperazione internazionale giustificano la legittima acquisizione della fiche da parte dell'Amministrazione italiana e la loro utilizzabilità in sede tributaria.

Massime di principio

• I dati bancari contenuti nella cosiddetta lista Falciani sono utilizzabili dall'Amministrazione finanziaria come elementi indiziari nell'accertamento tributario, purché la fiche sia riferibile con certezza al contribuente e la provenienza sia acquisita legalmente tramite canali di cooperazione internazionale.
• L'utilizzabilità di elementi acquisiti in modo 'irrituale' non è esclusa di per sé nel procedimento tributario, salvo specifiche norme di esclusione o la lesione di diritti costituzionali fondamentali.
• Se i conti esteri risultano formalmente intestati a società o enti esteri, l'Amministrazione può ritenere la persona fisica titolare o comunque dotata di disponibilità di fatto (anche se mandatario), salvo che il contribuente fornisca prova analitica contraria per singole movimentazioni.
• La prova dell'Amministrazione fondata su dati di conto corrente bancario può invertire l'onere della prova, imponendo al contribuente di dimostrare, in modo analitico, che i movimenti non sono imponibili o non riferibili alla sua capacità economica.
• La presunzione di cui al D.L. 78/2009 art.12, comma 2 (presunzione di redditi sottratti a tassazione per investimenti in Paesi privilegiati) non opera retroattivamente; va quindi valutata la sua applicazione temporale caso per caso.
• Eccezioni generiche o non specificate in cassazione (omessa pronuncia o mancata valutazione di punti difensivi) sono normalmente dichiarate inammissibili se il ricorrente non indica esattamente quali questioni non sarebbero state esaminate.