Sentenza del 20/12/2023 n. 3765 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento n. TMB064J00051/2021 relativo al periodo d'imposta 2016 per contestata indebita detrazione dell'IVA oltre il limite previsto dall'art. 19-bis.1, lett. c) del d.P.R. 633/1972 per complessivi € 356.710,74. L'Ufficio contestava la detrazione integrale dell'IVA sui canoni di noleggio di autovetture (tot. 781 unità), ritenendo che le auto destinate al servizio di 'courtesy car' (295 unità) e ad 'uso misto' (6 unità) non fossero utilizzate esclusivamente nell'esercizio dell'impresa e quindi la detrazione fosse ammessa solo fino al 40%. L'Agenzia ha inoltre richiamato la composizione contrattuale intra-gruppo come indice della mancata riconducibilità dei noleggi all'attività propria dell'impresa.

La decisione

La Corte di Giustizia Tributaria di 2° grado ha respinto l'appello proposto dall'Agenzia e ha confermato la sentenza n. 3255/11/22 del 24/11/2022. È stata riconosciuta la strumentalità e l'appartenenza all'attività propria delle auto destinate al servizio di 'courtesy car' e, quindi, la legittimità della detrazione integrale dell'IVA su tali veicoli. Per quanto riguarda le altre posizioni, la Corte ha confermato le statuizioni di primo grado (ossia ha lasciato ferme le contestazioni non accolte in primo grado). L'Agenzia è stata condannata al rimborso delle spese processuali liquidate in € 5.000,00 oltre accessori.

Norme richiamate

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 - art. 19

  Principio generale del diritto alla detrazione dell'IVA per acquisti effettuati nell'esercizio d'impresa; la detrazione è ammessa se il bene/servizio è inerente all'attività.

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 - art. 19-bis.1, lett. c)

  Prevede una limitazione generalizzata della detrazione per le autovetture salvo che il bene formi oggetto dell'attività propria dell'impresa; la Corte interpreta la norma richiedendo una valutazione qualitativa e fattuale della 'attività propria', basata su abitualità, normalità e indispensabilità del bene rispetto al fine economico dell'impresa.

• Risoluzione Agenzia Entrate n. 168/E del 4/6/2002

  Richiamata come riferimento interpretativo sul concetto di attività propria e inerenza.

• Giurisprudenza di Cassazione (sentenze n. 1033/1999, n. 7214/2000, n. 7423/2001)

  Richiamate per il principio secondo cui l'elemento discriminante è la strumentalità e l'indispensabilità del bene rispetto al fine produttivo o commerciale dell'impresa.

Massime di principio

• Per stabilire la detraibilità integrale dell'IVA su autovetture noleggiate occorre verificare se i veicoli 'formano oggetto dell'attività propria dell'impresa': la valutazione è fattuale e qualitativa, non automatica.
• La nozione di 'attività propria' va intesa in termini di abitualità e normalità dell'attività svolta: servizi svolti 'normalmente' e 'abitualmente' dall'impresa possono rendere pienamente detraibile l'IVA sui mezzi impiegati per tali servizi.
• Il servizio di courtesy car può essere considerato parte integrante dell'attività di assistenza post-vendita, specie per concessionarie di marchio premium; se il noleggio di courtesy car è necessario e abituale per l'espletamento del servizio, l'IVA è detraibile integralmente.
• L'amministrazione deve fornire prove concrete di un uso promiscuo o di carattere in parte privato per limitare la detrazione; la semplice articolazione di passaggi contrattuali intra-gruppo non è di per sé sufficiente a escludere la strumentalità.
• Per le situazioni di uso misto occorre documentare e quantificare l'uso privato rispetto all'uso d'impresa per giustificare una limitazione pro rata della detrazione.
• Per essere prudente: formalizzare destinazioni d'uso, politiche aziendali, contratti di noleggio e documentazione commerciale (es. offerte service, pubblicità, servizi offerti ai clienti) che attestino la connessione funzionale dei veicoli all'attività aziendale.