Sentenza del 09/07/2019 n. 18351 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di pagamento per accise su G.P.L. formalmente destinato a uso domestico, ma che secondo la Guardia di Finanza sarebbe stato effettivamente ceduto per uso autotrazione attraverso soggetti e luoghi fittizi o privi di strutture idonee. La società sosteneva che il confezionamento in bombole da 10 o 15 chilogrammi comportasse automaticamente l'applicazione del trattamento agevolato. L'Agenzia contestava tale interpretazione, sostenendo che l'agevolazione dipendesse dall'effettiva destinazione domestica del prodotto. Contestava inoltre la valutazione della sentenza di patteggiamento emessa nei confronti del legale rappresentante della società, degli atti della Guardia di Finanza e della motivazione dell'avviso.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ritenendo apparente e quindi nulla la motivazione della sentenza della C.T.R. La commissione regionale si era limitata a valorizzare il formato delle bombole, senza esaminare adeguatamente gli elementi probatori relativi alla possibile frode e alla destinazione effettiva del G.P.L. La Corte ha inoltre chiarito che la sentenza di patteggiamento, pur non avendo efficacia di giudicato nel processo tributario, costituisce un elemento di prova che il giudice deve valutare e, se disatteso, deve spiegare adeguatamente per quali ragioni. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla C.T.R. della Campania, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Non vi è stata quindi una decisione definitiva sul merito della pretesa tributaria.

Norme richiamate

• Legge 11 marzo 1988, n. 67, art. 8, comma 36

  Le cessioni e importazioni effettuate dal 1 gennaio 1973 di gas petroliferi liquefatti contenuti in bombole da 10 e 15 chilogrammi sono considerate per uso domestico in qualunque fase della commercializzazione

  Il solo confezionamento in bombole da 10 o 15 chilogrammi non consente di ignorare una eventuale frode o una destinazione effettiva diversa da quella domestica. L'apparente conformità formale non può giustificare un vantaggio fiscale contrario alla finalità dell'agevolazione.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504

  Disciplina delle accise sui prodotti energetici, compresi i presupposti, gli obblighi e le conseguenze fiscali connesse alla destinazione del G.P.L.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917? No

• Codice di procedura penale, artt. 444 e 445

  La sentenza di patteggiamento non equivale a una condanna con piena efficacia di giudicato nel processo tributario, ma costituisce comunque un elemento probatorio rilevante, che il giudice tributario deve esaminare e motivatamente valutare.

• Codice di procedura civile, art. 2697

  Regola generale sull'onere della prova: ciascuna parte deve provare i fatti posti a fondamento delle proprie pretese o eccezioni. Nel caso concreto, il giudice deve esaminare complessivamente gli elementi prodotti dall'amministrazione.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  L'atto tributario deve essere motivato, anche mediante richiamo ad altri atti, purché il contribuente possa comprendere i presupposti della pretesa. La Corte non ha deciso definitivamente la questione, disponendo il riesame da parte del giudice di rinvio.

• Costituzione, art. 111; D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36

  Le decisioni tributarie devono contenere una motivazione effettiva, non meramente apparente, che dia conto delle ragioni della decisione e dell'esame degli elementi probatori decisivi.

Massime di principio

• Un'agevolazione fiscale collegata alla destinazione del prodotto non può essere riconosciuta automaticamente sulla base del solo rispetto di un requisito formale, come il formato della confezione, quando l'amministrazione dimostri una destinazione effettiva diversa o una frode.
• Nel processo tributario la sentenza di patteggiamento non vincola automaticamente il giudice, ma costituisce un elemento di prova significativo; per disattenderla occorre una motivazione specifica e plausibile.
• Il giudice deve valutare in modo complessivo gli atti della Guardia di Finanza, la documentazione sequestrata, le modalità delle cessioni e l'effettiva idoneità dei destinatari a commercializzare il prodotto.
• Una sentenza che richiama solo astrattamente la norma e non esamina le prove decisive può essere affetta da motivazione apparente e deve essere cassata con rinvio.
• La cassazione con rinvio non attribuisce automaticamente la pretesa all'amministrazione: impone un nuovo esame di merito da parte del giudice competente, con motivazione adeguata e valutazione di tutte le prove.