Cassazione Civile, Ordinanza n. 09016/2026 del 10/04/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce dal diniego di rimborso dell'IRBA, imposta regionale sulla benzina per autotrazione, versata per l'anno 2020 da una società operante nella distribuzione di carburanti. In primo grado il ricorso della contribuente era stato rigettato; in appello la CGT aveva invece accolto la domanda, ritenendo che l'abrogazione dell'imposta e l'incompatibilità della disciplina regionale con la direttiva 2008/118/CE imponessero di disapplicare la clausola di salvezza degli effetti delle obbligazioni tributarie già sorte, con conseguente diritto al rimborso. La Regione ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: con il primo ha denunciato violazione degli artt. 7 e 18, comma 1, lett. e), d.lgs. 546/1992, 2697 c.c. e 112 c.p.c., sostenendo che la contribuente non avesse provato di avere sopportato effettivamente l'onere economico del tributo e quindi non potesse ottenere il rimborso sulla sola base dell'avvenuto versamento; con il secondo ha dedotto violazione dell'art. 18, comma 1, lett. e), d.lgs. 546/1992, dell'art. 17 d.lgs. 398/1990 e dell'art. 3 l.r. Campania 28/2003, contestando l'affermazione della CGT sulla incompatibilità dell'IRBA con la direttiva UE 2008/118. La Corte, però, ha rilevato d'ufficio, in via preliminare, il difetto di legittimazione passiva della Regione nel giudizio di rimborso, poiché il tributo è qualificato come prelievo di natura erariale con legittimazione processuale esclusiva dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli.

La decisione

La Corte ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha rigettato il ricorso introduttivo della società contribuente in primo grado. Ha inoltre compensato integralmente le spese dei giudizi di merito, mentre non ha disposto sulle spese di legittimità per mancata costituzione della parte intimata. La decisione si fonda sul rilievo, assorbente, che la Regione Campania non era parte passivamente legittimata nella controversia di rimborso dell'IRBA, per la natura erariale del tributo e la competenza processuale dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È il parametro di legittimità invocato per entrambi i motivi di ricorso per violazione di legge.

• artt. 7 e 18, comma 1, lett. e), d.lgs. 546/1992

  Richiamati dalla ricorrente a sostegno della censura sul riparto della legittimazione e della prova nel processo tributario.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato per affermare che incombeva sulla contribuente la prova dell'effettivo ribaltamento economico del tributo e della sopportazione dell'onere.

• art. 112 c.p.c.

  Richiamato nel primo motivo come norma processuale asseritamente violata dalla decisione d'appello.

• art. 17 d.lgs. 21 dicembre 1990, n. 398

  Norma istitutiva dell'IRBA, poi abrogata; la Corte ne ricostruisce la disciplina per qualificare il tributo.

• art. 18 d.lgs. 21 dicembre 1990, n. 398

  Norma sulla soggettività passiva e riscossione del tributo, utile alla qualificazione del meccanismo impositivo originario.

• art. 19 d.lgs. 21 dicembre 1990, n. 398

  Norma sugli aspetti di accertamento e riscossione, richiamata nella ricostruzione del sistema originario.

• art. 3, comma 13, l. 28 dicembre 1995, n. 549

  Disciplinando accertamento, liquidazione, riscossione e contenzioso, conferma la natura erariale del prelievo e la competenza dell'amministrazione statale.

• art. 1, comma 628, l. 30 dicembre 2020, n. 178

  "Sono fatti salvi gli effetti delle obbligazioni tributarie già insorte"

  Clausola di salvezza ritenuta non idonea a mantenere efficacia a un tributo incompatibile con il diritto UE e quindi da disapplicare.

• art. 54 l. reg. Campania 29 giugno 2021, n. 5

  Abroga la disciplina regionale dell'IRBA e conferma la soppressione dell'imposta dal periodo d'imposta 2021, con salvezza degli effetti già sorti.

• art. 1, par. 2, direttiva 2008/118/CE

  Interpretato nel senso che osta a un'imposta indiretta che non persegua una finalità specifica diversa dal mero gettito di bilancio.

• art. 29, comma 2, l. 428/1990

  Richiamato per indicare che il rimborso indebito spetta al soggetto che ha effettuato il versamento, secondo la ricostruzione della Corte.

• art. 6 l. 14 giugno 1990, n. 158

  Richiamato quale base della delega legislativa in materia di autonomia impositiva regionale.

• art. 7, comma 1, lett. b), n. 1, l. 42/2009

  Richiamato per la nozione di tributi propri derivati istituiti e regolati da leggi statali.

• art. 8 d.lgs. 68/2011

  Richiamato per distinguere tributi propri autonomi, tassa automobilistica e tributi propri derivati.

• art. 119, secondo comma, Cost.

  Richiamato come fondamento dell'autonomia finanziaria regionale e della delega statale in materia impositiva.

Massime di principio

• In materia di rimborso di tributi qualificabili come prelievi erariali o derivati disciplinati dalla legge statale, la legittimazione passiva nel giudizio spetta all'amministrazione statale competente alla gestione, accertamento e riscossione, non all'ente territoriale che beneficia del gettito finale.
• La clausola legislativa che faccia salvi gli effetti delle obbligazioni tributarie già sorte non può preservare efficacia a un tributo incompatibile con il diritto dell'Unione, quando la incompatibilità investe la stessa struttura impositiva e l'assenza di una finalità specifica richiesta dalla normativa unionale.
• Una imposta indiretta applicata a prodotti sottoposti ad accisa è compatibile con la direttiva 2008/118/CE solo se, oltre a rispettare le regole unionali di determinazione, esigibilità e controllo, persegue una finalità specifica e non meramente di bilancio; la destinazione del gettito a spese pubbliche generali non basta.
• Ai fini del rimborso di somme indebitamente versate, la mera dimostrazione dell'avvenuto pagamento non esaurisce sempre il tema probatorio: il giudice deve verificare, secondo la struttura del tributo e del rapporto di rivalsa, chi sia effettivamente legittimato a domandare la restituzione e contro quale soggetto.
• I tributi propri derivati delle Regioni, istituiti e regolati da leggi statali, conservano natura erariale quando la disciplina di accertamento, riscossione e contenzioso è integralmente rimessa a organi statali e l'ente territoriale svolge solo una funzione di mera destinazione del gettito.

Come è indicizzato