Cassazione Civile, Ordinanza n. 08028/2026 del 01/04/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un provvedimento di irrogazione di sanzioni emesso per tardivo o omesso versamento di rate di acconto mensili per accisa relative ad alcune annualità. La contribuente, operante come grossista nel settore dell'energia elettrica, aveva ottenuto in primo grado un accoglimento solo parziale del ricorso, mentre in appello l'ufficio ha visto accolto il proprio gravame e respinto l'appello incidentale della società. In cassazione la società ha dedotto: 1) nullità della sentenza d'appello per motivazione apparente, sostenendo che la CTR avesse liquidato in modo generico e apodittico il tema della pretesa duplicazione sanzionatoria; 2) violazione delle norme sulle sanzioni tributarie e sul TUA per avere la CTR omesso di rilevare l'illegittima duplicazione tra sanzione del 30%, indennità di mora e interessi di mora, assumendo che tali voci avessero natura sanzionatoria o comunque non cumulabile; 3) violazione dell'art. 12 d.lgs. 472/1997, per mancata applicazione del cumulo giuridico e del favor rei in presenza di plurime violazioni; 4) violazione del principio di proporzionalità delle sanzioni e richiesta subordinata di rinvio pregiudiziale alla CGUE, lamentando che il carico complessivo superasse l'imposta accertata; 5) violazione dell'art. 17 d.lgs. 472/1997, sostenendo che con il cumulo giuridico avrebbe potuto accedere alla definizione agevolata dell'illecito.

La decisione

La Corte ha rigettato tutti i motivi. Ha ritenuto che la motivazione della CTR fosse sufficiente e non apparente, perché idonea a rendere percepibile il ragionamento decisorio e il richiamo agli orientamenti giurisprudenziali. Nel merito ha confermato l'orientamento secondo cui l'indennità di mora prevista per il tardivo pagamento dell'accisa ha natura risarcitoria e può cumularsi con la sanzione amministrativa dell'art. 13 d.lgs. 471/1997, oltre agli interessi di mora. Ha escluso l'applicazione del cumulo giuridico e della continuazione alle violazioni consistite nel tardivo o omesso versamento di un'imposta già liquidata, trattandosi di violazioni sostanziali e di ciascun omesso pagamento autonomamente sanzionabile. Ha inoltre respinto la censura di sproporzione, reputando coerente il cumulo tra indennità, interessi e sanzione con la finalità di reintegrare il danno da ritardo e non ravvisando violazioni dei principi unionali o della CEDU. Il quinto motivo è stato ritenuto comunque inammissibile per novità della questione. La ricorrente è stata condannata alle spese e al pagamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 132 c.p.c.

  richiamato come parametro della dedotta nullità per motivazione apparente della sentenza di appello

• art. 36, comma 2, n. 2, d.lgs. n. 546/1992

  richiamato quale norma sulla motivazione delle sentenze tributarie, invocata dalla ricorrente per nullità

• art. 111 Cost.

  richiamato a sostegno del vizio di motivazione apparente e del minimo costituzionale della motivazione

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  base del motivo di nullità della sentenza per motivazione apparente

• art. 13 d.lgs. n. 471/1997

  norma sanzionatoria per il tardivo o omesso versamento; la Corte ne conferma l'autonomia e la cumulabilità con indennità e interessi di mora

• art. 3, comma 4, d.lgs. n. 504/1995

  prevede l'indennità di mora nelle accise; la Corte ne ribadisce la natura risarcitoria e non sanzionatoria

• art. 12 d.lgs. n. 472/1997

  la Corte esclude che consenta cumulo giuridico o continuazione per violazioni consistenti nel mero omesso/tardivo pagamento di imposta già liquidata

• art. 6 d.lgs. n. 472/1997

  richiamato dalla ricorrente per il principio di proporzionalità delle sanzioni

• art. 7 d.lgs. n. 472/1997

  richiamato dalla ricorrente per il principio di proporzionalità delle sanzioni

• art. 1 del Protocollo Addizionale CEDU

  invocato in via subordinata per sostenere la sproporzione del cumulo sanzionatorio

• art. 17, comma 1, d.lgs. n. 472/1997

  richiamato per la definizione agevolata dell'illecito, ritenuta però questione nuova e comunque travolta dal rigetto del terzo motivo

• art. 79 TULD

  richiamato per la determinazione del tasso degli interessi di mora nel sistema delle accise

• art. 1284 c.c.

  menzionato per chiarire che gli interessi di mora in tema di accise non sono quelli legali ex codice civile

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  applicato per il raddoppio del contributo unificato in caso di rigetto del ricorso

• art. 13, comma 1-bis, d.P.R. n. 115/2002

  richiamato quale parametro del contributo unificato ulteriore dovuto

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  base dei motivi di violazione di legge dedotti dalla ricorrente

Massime di principio

• La motivazione è apparente solo quando, pur esistendo graficamente, non consente di comprendere il ragionamento decisorio; non basta la sola sinteticità o la preferenza per un orientamento giurisprudenziale rispetto a un altro.
• In materia di accise, l'indennità di mora prevista per il ritardo nel pagamento ha natura risarcitoria e non sanzionatoria; pertanto può cumularsi con la sanzione amministrativa per omesso o tardivo versamento e con gli interessi di mora.
• Le violazioni consistenti nel mero omesso o tardivo versamento di un'imposta già liquidata hanno natura sostanziale e non rientrano nel cumulo giuridico o nella continuazione previsti per le violazioni formali o per quelle incidenti sulla determinazione dell'imponibile o della liquidazione del tributo.
• Il principio di proporzionalità non è violato quando il legislatore, in un settore peculiare come quello delle accise, prevede un sistema di prelievo del danno da ritardo composto da indennità di mora, interessi e sanzione amministrativa, purché la disciplina persegua in modo ragionevole la reintegrazione dell'interesse erariale.
• In cassazione non possono essere introdotte questioni nuove non trattate nel giudizio di merito; la parte che le invochi deve indicare specificamente dove esse siano state già dedotte negli atti precedenti.

Come è indicizzato