Cassazione Civile, Sentenza n. 19979/2025 del 17/07/2025

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava la qualificazione fiscale del contribuente come residente in Italia ai sensi dell'art. 2, comma 2-bis, del TUIR e l'omessa dichiarazione di redditi da lavoro autonomo percepiti nel 2007, con conseguenti maggiori imposte (IRPEF, IRAP, IVA) e sanzioni. In sede di merito la CTR aveva escluso l'applicabilità del comma 2-bis ratione temporis e ritenuto carenti gli elementi probatori dell'Ufficio circa la presenza in Italia per almeno 185 giorni e circa il centro degli interessi; il contribuente aveva prodotto documentazione attestante la residenza fiscale effettiva a Monaco. L'Agenzia ha dunque impugnato la sentenza della CTR in Cassazione con tre motivi (violazione dell'art. 2 TUIR e dell'art. 2697 c.c.; errata valutazione degli elementi sintomatici della residenza; formazione di giudicato esterno), chiedendo la riforma della decisione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso per cassazione per vizio della notifica: la ricorrente non ha prodotto la prova del perfezionamento della notifica del ricorso (mancata esibizione delle ricevute di ritorno della comunicazione di avvenuto deposito - c.a.d.). Le Sezioni Unite (sent. n. 10012/2021) hanno stabilito che, quando una raccomandata non è consegnata per temporanea assenza o rifiuto, la prova del perfezionamento della notifica può essere data esclusivamente mediante produzione dell'avviso di ricevimento della raccomandata contenente la comunicazione di avvenuto deposito; non è sufficiente la prova della sola spedizione della comunicazione informativa. Non essendovi prova della c.a.d., il ricorso è stato dichiarato inammissibile e non è stata affrontata la questione di merito; non sono state liquidate spese processuali e non è stata disposta l'attestazione prevista dall'art. 13, comma 1-quater, DPR 115/2002 in favore dell'Agenzia (che peraltro è esentata tramite prenotazione a debito).

Norme richiamate

• art. 2, comma 2-bis, D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  si considerano residenti in Italia, salvo prova contraria, "i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente ed emigrati in Stati o territori aventi un regime fiscale privilegiato, individuati con apposito decreto del Ministero delle finanze da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale"

  La norma, introdotta con efficacia dal 1° gennaio 1999, presuppone una presunzione di residenza in capo ai cittadini italiani emigrati in paesi a regime fiscale privilegiato, salvo prova contraria; l'Amministrazione sosteneva che operava per il periodo impugnato (2007)

• art. 2, comma 2, D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Norma generale sui criteri di residenza fiscale (soggiorno >185 giorni, domicilio, centro degli interessi); la CTR aveva richiesto alla PA di dimostrare tali presupposti, mentre l'Amministrazione rilevava che il comma 2-bis introduceva una presunzione applicabile ratione temporis

• art. 2697 c.c.

  Riguarda l'onere della prova; oggetto di censura dall'Amministrazione che accusava erronea inversione dell'onere probatorio da parte della CTR

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Base normativa dei motivi di cassazione (violazione di legge); i tre motivi sono stati formulati ai sensi di tale disposizione

• Sentenza SS.UU. n. 10012/2021

  Principio nomofilattico secondo cui, in caso di notifica mediante servizio postale non consegnata per temporanea assenza o rifiuto, la prova del perfezionamento della notifica richiede la produzione in giudizio dell'avviso di ricevimento della raccomandata contenente la comunicazione di avvenuto deposito; non è sufficiente la prova della sola spedizione

• art. 8, Legge n. 890/1982

  Rilevata per la necessità di un'interpretazione costituzionalmente orientata in materia di prova del perfezionamento delle notifiche postali

• art. 2909 c.c. e art. 324 c.p.c.

  Norme richiamate dall'Amministrazione in relazione all'eccezione di giudicato esterno e alla produzione di atti processuali, ma non definitivamente valutate a causa dell'inammissibilità del ricorso

• art. 13, comma 1-quater, D.P.R. n. 115/2002

  Norma in tema di attestazione delle spese di giustizia; la Corte ha ritenuto irrilevante disporre l'attestazione in favore dell'Agenzia, la quale è esentata dal pagamento mediante prenotazione a debito

• art. 12, comma 5, D.L. n. 16/2012 (conv. L. n. 44/2012) e art. 158, comma 1, lett. a, D.P.R. n. 115/2002

  Richiamate a supporto del principio secondo cui le amministrazioni pubbliche (compresa l'Agenzia delle Entrate) sono esentate dal pagamento delle imposte e tasse processuali tramite meccanismo della prenotazione a debito

Massime di principio

• Per le notifiche effettuate tramite servizio postale che non vengono consegnate per temporanea assenza o rifiuto, la prova del perfezionamento della notifica in giudizio richiede la produzione dell'avviso di ricevimento della raccomandata contenente la comunicazione di avvenuto deposito (c.a.d.); la sola prova della spedizione non è sufficiente.
• La mancata prova della perfezione della notifica può comportare l'inammissibilità del ricorso in cassazione, con esclusione della valutazione del merito.
• In controversie sulla residenza fiscale di contribuenti emigrati in Stati a fiscalità privilegiata, l'art. 2, comma 2-bis, TUIR opera come presunzione (salvo prova contraria) per i periodi in cui era vigente; tuttavia la sua applicazione può essere oggetto di contestazione probatoria sulle modalità temporali e sul concreto esercizio dell'onere della prova.
• Quando si discute la residenza fiscale, l'Amministrazione deve fornire elementi concreti (giornate di presenza, prova del centro degli interessi economici e familiari, attività svolta) per superare la prova contraria prodotta dal contribuente; allo stesso tempo il contribuente deve documentare efficacemente la residenza estera.
• Prima di proporre impugnazioni in Cassazione, le parti pubbliche devono curare con particolare attenzione la regolarità delle notifiche e la conservazione della documentazione comprovante il perfezionamento della procedura (avvisi di ricevimento, c.a.d.), pena l'inammissibilità del gravame.
• Le questioni processuali (p.es. inesatta notifica) possono prevalere e impedire l'esame di questioni sostanziali (p.es. qualificazione dei redditi e applicazione delle imposte).
• Le amministrazioni pubbliche sono esentate dal pagamento delle imposte di giustizia mediante il meccanismo della prenotazione a debito; pertanto l'eventuale attestazione ex art. 13 DPR 115/2002 non viene disposta nei loro confronti.