Cassazione Civile, Sentenza n. 19768/2025 del 17/07/2025

Esito

La controversia

Tra.De.Co. impugnava un avviso di accertamento IRES per l'anno 2007 con sanzioni. L'Agenzia contestava un'operazione ritenuta elusiva ai sensi dell'art. 37-bis DPR 600/1973: Columella aveva ceduto l'80% delle quote a Ecosud (controllata), la quale aveva poi ceduto e rinunciato a un credito d'imposta di €650.000, formalizzato tardivamente; Tra.De.Co. aveva iscritto tale importo come sopravvenienza attiva non tassabile ai sensi dell'art. 88 TUIR. L'Ufficio riteneva che si fosse trattato di interposizione per far apparire come non tassabile una liberalità, e che, inoltre, la tassazione dovesse riferirsi all'anno successivo per effetto della concreta produzione degli effetti economici.

La decisione

La CTP aveva dato ragione al contribuente; la CTR, pur escludendo la fattispecie elusiva così come contestata dall'Ufficio, ritenne fondata la pretesa dell'Amministrazione sul diverso motivo dell'errata imputazione temporale della sopravvenienza attiva e confermò l'accertamento. La società ricorse per cassazione deducendo nullità della motivazione per contraddittorietà. La Corte di Cassazione ha ritenuto fondato il motivo: ha rilevato contraddittorietà nella sentenza d'appello (esclusione dell'elusività ma contemporaneo recupero della medesima caratterizzazione), ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa al giudice a quo per nuovo esame, disponendo anche la liquidazione delle spese del giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• art. 37-bis d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Norma richiamata dall'Amministrazione per contestare l'operazione come elusiva. La CTR ha ritenuto la contestazione incongrua e indimostrata nel caso concreto, mentre la Cassazione ha rilevato che, nonostante l'esclusione dell'elusività, la sentenza d'appello ha assunto affermazioni che recuperano la connotazione di elusività rendendo la motivazione contraddittoria.

• art. 88 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  riferimenti a comma 4 e comma 2 lett. b)

  Richiamato in relazione al trattamento delle rinunzie dei soci ai crediti e alla qualificazione delle sopravvenienze attive. La CTR ha osservato che l'art. 88, comma 4, non autorizzava nel caso concreto il recupero in diminuzione di una sopravvenienza attiva, negando che la rinuncia assumesse tale natura.

• art. 94, comma 6, TUIR (D.P.R. 917/1986)

  Rilevato dall'Amministrazione e richiamato nella motivazione come norma che impone l'iscrizione dell'importo di una rinuncia del socio in una specifica riserva del netto patrimoniale, con implicazioni sulla qualificazione contabile e fiscale dell'operazione.

• art. 132, comma quarto, cod. proc. civ.

  Richiamato dalla ricorrente nella censura di nullità per motivazione illogica o contraddittoria della sentenza d'appello; la Corte di Cassazione ha confermato che la motivazione contraddittoria può integrare vizio di nullità ai sensi di principi giurisprudenziali.

• art. 36 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato dalla ricorrente nella censura (garanzie del processo tributario); la Corte ha valutato la legittimità della motivazione in relazione ai principi di chiarezza e logicità del decisum.

• art. 111, comma sesto, Costituzione

  Invocato dalla ricorrente in relazione al diritto al giusto processo e alla motivazione delle decisioni giudiziarie; la Corte ha ritenuto che la contraddittorietà della motivazione ostacola il controllo e viola il principio di ragionevolezza della decisione.

• Giurisprudenza Corte di Cassazione (Sez. U.) nn. 8053 e 8054/2014 e altre pronunce (citate: Cass. nn. 27411/2021, 16599/2016, 5929/2010, 2531/2002, 502/2022, 6837/2023, 22400/2014)

  Principi consolidati secondo i quali la nullità per motivazione riguarda anche le sentenze con contrasti irriducibili o argomentazioni oggettivamente incomprensibili; altresì principio che il giudice non può sostituirsi all'Amministrazione tributaria nella ricostruzione dei fatti con poteri tipicamente amministrativi.

Massime di principio

• Se il giudice di merito esclude la fattispecie inizialmente contestata dall'Amministrazione (es. elusività), non può poi adottare argomentazioni che, di fatto, ristabiliscono la stessa connotazione contraddittoria: la motivazione deve essere coerente e rendere chiaro il percorso logico che giustifica la decisione.
• La qualificazione fiscale di operazioni complesse (cessioni di partecipazioni, cessione e rinuncia di crediti) richiede attenzione alla sostanza economica e alla tempistica degli effetti: la tassazione segue la produzione effettiva degli effetti economici e la prova della data certa degli atti è rilevante per l'imputazione temporale.
• La rinuncia del socio a un credito può avere implicazioni patrimoniali (ad esempio l'iscrizione in riserva del netto patrimoniale ai sensi dell'art. 94 TUIR) e non può essere automaticamente valutata come sopravvenienza attiva non tassabile senza verifica della corretta rappresentazione contabile e della normativa applicabile (art. 88 TUIR).
• La prova dell'interposizione o della simulazione richiede elementi concreti e non può fondarsi su mere supposizioni: l'Amministrazione deve dimostrare i presupposti dell'elusività ai sensi delle norme vigenti.
• I giudici tributari possono riqualificare i fatti ma devono farlo in modo coerente e dentro il perimetro della controversia; non è consentito esercitare poteri sostitutivi dell'Amministrazione tributaria né imporre soluzioni che traducano un accertamento amministrativo diverso da quello impugnato senza adeguata contraddittorietà e motivazione.
• Una motivazione contraddittoria o illogica può comportare la cassazione della decisione e il rinvio per nuovo esame; pertanto, in contenziosi analoghi è fondamentale che le decisioni di merito spieghino chiaramente il nesso fattuale e giuridico che porta alla statuizione finale.
• Per evitare contestazioni sull'imputazione temporale degli effetti fiscali, è raccomandabile formalizzare con data certa atti rilevanti (cessioni, rinunce) e tempestivamente adempiere agli obblighi di comunicazione/registrazione verso l'Amministrazione.