Cassazione Civile, Sentenza n. 15599/2025 del 11/06/2025

Esito

La controversia

Impugnazione degli 'avvisi di presa in carico' e dei relativi avvisi di accertamento (anni 2011-2013) emessi dopo il controllo fiscale sulla Jcar s.r.l.; Lops era stato notificato come 'autore della violazione' e coobbligato in solido, mentre l'ufficio iscrisse a ruolo imposte, interessi e sanzioni. Il ricorrente sosteneva che gli avvisi di accertamento non lo riguardavano per le imposte (solo per le sanzioni) e che la comunicazione di presa in carico era il primo atto che gli aveva creato l'interesse a ricorrere; deduceva inoltre applicazione della procedura dell'art.16 d.lgs.472/1997 e deduceva violazione delle norme sulla responsabilità delle s.r.l.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto che, secondo il fatto accertato dalla CTR, gli avvisi di accertamento erano stati notificati anche nei confronti di Lops con contenuto pretensivo relativo a imposte e sanzioni; pertanto le doglianze sul merito dovevano essere proposte contro gli avvisi di accertamento e non con l'impugnazione dell'avviso di presa in carico. La Corte ha escluso l'applicabilità dell'art.16 d.lgs.472/1997 per precludere l'impugnazione immediata, atteso che imposte e sanzioni erano state irrogate contestualmente con l'avviso di accertamento. Il ricorso è stato quindi rigettato e Lops condannato alle spese di giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360 cod. proc. civ.

  Predisposto come base formale dei motivi di cassazione; usato per inquadrare le censure per violazione di norme processuali e omessa pronuncia/omessa motivazione

• d.lgs. 31 dicembre 1992 n. 546

  art. 19; art. 21; art. 36, comma 2, n. 4

  Art.19 elenca gli atti impugnabili davanti al giudice tributario; la Corte ha applicato questi criteri per escludere che l'avviso di presa in carico fosse impugnabile per il merito quando gli avvisi di accertamento erano già stati notificati. Art.21 e art.36 richiamati in relazione ai termini e all'ambito della decisione

• d.lgs. 18 dicembre 1997 n. 472

  Art.16 disciplina la procedura di contestazione delle sanzioni e gli effetti delle memorie difensive; la Corte ha rilevato che la procedura non impedisce l'impugnazione dell'avviso di accertamento quando sanzioni e imposte sono state irrogate contestualmente con l'avviso (art.17), quindi la presentazione di deduzioni non ha bloccato automaticamente l'azione giudiziaria nel caso concreto

• cod. civ.

  Norme sul regime di responsabilità nelle società a responsabilità limitata. La questione sollevata dal ricorrente (che la responsabilità per obbligazioni sociali ricade solo sulla società) è stata considerata irrilevante rispetto alla notificazione formale della pretesa tributaria nei suoi confronti come coobbligato

• d.l. 30 settembre 2003 n. 269

  Richiama la disciplina delle sanzioni amministrative nei confronti di persone giuridiche; la Corte ha escluso che tale norma escluda automaticamente la responsabilità personale dell'amministratore quando l'ufficio lo ha espressamente individuato e notificato come coobbligato

• cod. proc. civ.

  Richiamato tra le norme processuali di riferimento per le doglianze procedurali e di motivazione

• d.P.R. 29 settembre 2002 n. 115

  Riferimento formale nella parte finale della sentenza, collegato agli adempimenti contributivi/processuali relativi alle spese

Massime di principio

• Se un avviso di accertamento è stato notificato personalmente e contiene una pretesa (imposte o sanzioni) nei confronti del destinatario, il termine per impugnare decorre da quella notificazione: quindi è essenziale verificare il contenuto dell'avviso e, se si è nominati coobbligati, proporre ricorso contro l'avviso stesso entro i termini previsti.
• L'avviso di presa in carico (comunicazione della riscossione) non è normalmente rimedio idoneo per contestare il merito dell'imponibile se gli atti impositivi prodromici sono già stati notificati al contribuente; può comunque essere impugnato solo per vizi propri o se rappresenta il primo atto che manifesta una pretesa tributaria non conosciuta in precedenza.
• La presentazione di deduzioni difensive ai sensi dell'art.16 d.lgs.472/1997 impedisce l'impugnazione immediata solo quando si tratta effettivamente di un atto di contestazione delle sanzioni distinto dall'avviso di accertamento; se imposte e sanzioni sono state irrogate contestualmente, la procedura di cui all'art.16 non preclude l'impugnazione dell'avviso di accertamento.
• La responsabilità limitata della società non esclude che l'amministratore o altri soggetti possano essere individuati come coobbligati o autori di violazioni fiscali; la qualificazione e l'efficacia di tale iscrizione a ruolo dipendono dalla notificazione formale e dal contenuto degli atti.
• Per difendere efficacemente la posizione personale di un amministratore rispetto a pretese tributarie della società, è necessario: 1) verificare subito i testi degli avvisi notificati; 2) impugnare tempestivamente gli avvisi impositivi se si è destinatari diretti; 3) se si riceve solo la comunicazione di riscossione dopo aver ignorato o non impugnato l'accertamento, le possibilità di successo si riducono significativamente.
• In sede di giudizio è fondamentale contestare non solo la procedura di riscossione ma anche la legittimità e il contenuto degli atti impositivi prodromici; molte eccezioni di merito possono diventare inammissibili se non sollevate contro l'atto impositivo originario.