Cassazione Civile, Sentenza n. 15563/2025 del 11/06/2025

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR che aveva confermato l'avviso di accertamento Tarsu 2012 per immobile adibito a studio legale, notificato dal RTI concessionario della riscossione. Le censure principali: (i) illegittimità dell'operato del RTI in mancanza dell'iscrizione di tutte le imprese partecipanti all'albo ministeriale previsto dall'art. 53 d.lgs. 446/1997 (in particolare richiesta dell'iscrizione anche per Ottogas s.r.l.); (ii) errata qualificazione dell'affidamento (concessione vs. appalto) e della distinzione tra attività principali e secondarie; (iii) decadenza del potere impositivo per l'annualità 2012; (iv) illegittimità dell'accertamento presuntivo e del calcolo della superficie tassabile; (v) eccessività e illegittimità della misura delle sanzioni applicate (200%).

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato in gran parte il ricorso, confermando la legittimità dell'avviso di accertamento emesso dal RTI e la valutazione del giudice di merito circa la qualificazione delle attività svolte dalle singole imprese del raggruppamento (Ottogas qualificata come svolgente attività secondarie/di supporto, per le quali non era necessaria l'iscrizione all'Albo ai sensi della disciplina vigente ratione temporis). Sono state respinte le doglianze sulla decadenza per il 2012 (la data rilevante è quella in cui l'ente ha posto in essere gli atti necessari alla notifica e non la conoscenza del contribuente) e quelle relative alla mancata prova da parte della contribuente dell'inesattezza della superficie tassabile (onere della prova a carico del contribuente). Tuttavia, la Corte ha accolto in parte il ricorso concernente le sanzioni: poiché l'avviso aveva determinato le sanzioni in misura del 200% facendo riferimento a due annualità, e l'annualità 2011 era risultata definitivamente decaduta, le sanzioni dovevano essere rideterminate alla luce della sola annualità valida (remessione della determinazione al giudice del merito per rideterminazione). Conseguentemente la sentenza è stata cassata limitatamente alla determinazione delle sanzioni e rinviata per nuovo esame su tale punto; per il resto la sentenza impugnata è confermata.

Norme richiamate

• d.lgs. 446/1997 art. 52 e art. 53

  L'iscrizione all'Albo ministeriale prevista dall'art. 53 è richiesta per i soggetti chiamati a svolgere le attività principali di accertamento e riscossione. In raggruppamenti misti l'obbligo sussiste solo per le imprese che svolgono prestazioni tra loro fungibili e quindi le attività principali; le attività meramente di supporto possono non richiedere l'iscrizione, valutazione comunque riservata al giudice di merito.

• d.lgs. 163/2006 art. 37 (disciplina RTI)

  La distinzione tra RTI verticale, orizzontale o misto e la distinzione fra prestazioni principali e secondarie rilevano per stabilire quali requisiti soggettivi devono essere posseduti da ciascun partecipante. Le procure e i mandati nel RTI agevolano i rapporti con l'amministrazione aggiudicatrice ma non estendono automaticamente la rappresentanza verso i terzi estranei al rapporto contrattuale.

• d.lgs. 507/1993 art. 73 co. 3

  Consente l'accertamento in base a presunzioni semplici in caso di mancata collaborazione del contribuente o altro impedimento alla diretta rilevazione; l'ente può utilizzare incroci di banche dati e presunzioni ai sensi dell'art. 2729 c.c., salvo prova contraria del contribuente.

• legge 27 dicembre 2006 n. 296 art. 1 co. 161

  Termine quinquennale di decadenza per l'esercizio dell'azione accertatrice; la decorrenza va valutata alla luce della data di inizio dell'occupazione/detenzione e della denuncia, con distinzione tra occupazioni anteriori o successive al 20 gennaio.

• art. 2729 cod. civ.

  Regime delle presunzioni semplici: ammissibilità di accertamenti basati su presunzioni semplici nei casi di mancata collaborazione, con onere per il contribuente di fornire prova contraria per vincere la presunzione.

• art. 20 d.lgs. 472/1997

  Il termine quinquennale per la notifica dell'atto di contestazione/irrogazione delle sanzioni trova applicazione; l'avviso di accertamento notificato entro il quinquennio può valere anche come atto di contestazione delle sanzioni.

• d.m. 11 settembre 2000 n. 289

  Regolamentazione dell'Albo dei soggetti abilitati all'accertamento e alla riscossione; richiamato nel quadro della necessità o meno dell'iscrizione per i partecipanti al RTI.

• art. 60 d.P.R. 600/1973 (principio di scissione degli effetti della notificazione)

  Rileva, ai fini della decadenza, la data in cui l'ente ha posto in essere gli elementi necessari alla notifica (data di spedizione/attuazione dell'atto) e non la successiva presa di conoscenza da parte del contribuente; applicato anche per atti impositivi.

• art. 112 cod.proc.civ. e art. 360 cod.proc.civ.

  Richiamati con riferimento all'onere del giudice di pronunciarsi su tutte le questioni sollevate e alle censure in cassazione (motivi, vizio di motivazione, omesso esame di fatti decisivi).

Massime di principio

• In raggruppamenti temporanei di imprese (RTI) misti o verticali, l'obbligo di iscrizione nell'Albo ministeriale per attività di accertamento e riscossione riguarda solo le imprese che svolgono le prestazioni principali e fungibili; le altre imprese che eseguono attività di mero supporto non richiedono necessariamente l'iscrizione, salvo che dal bando o dagli atti non risulti diversamente o salvo che il giudice del merito non accerti il contrario.
• La legittimità dell'avviso di accertamento emesso da un RTI è valutata con riferimento alla ripartizione effettiva delle competenze tra le imprese del raggruppamento: se l'atto è adottato dalla società mandataria (o da chi risulta incaricato delle attività principali) e la documentazione di gara attribuisce a quella società le funzioni principali, l'accertamento è legittimo anche se alcune mandanti non risultano iscritte all'Albo per attività secondarie.
• Per il calcolo dei termini di decadenza rileva la data in cui l'ente ha compiuto gli atti necessari alla notifica (principio di scissione degli effetti della notificazione); dunque la data di spedizione o di adozione dell'atto può essere rilevante rispetto alla data di effettiva conoscenza del contribuente.
• L'amministrazione può fondare accertamenti su incroci di banche dati e su presunzioni semplici (art. 2729 c.c. e art. 73 d.lgs. 507/1993) in caso di mancata collaborazione del contribuente; l'onere di provare l'errore spetta al contribuente.
• Se le sanzioni sono state determinate unitariamente facendo riferimento a più annualità e successivamente una o più di tali annualità risultano decadute definitivamente, le sanzioni devono essere ricalcolate in relazione alle sole annualità valide; ciò può comportare la cassazione parziale dell'atto e il rinvio al giudice di merito per la rideterminazione.
• La rappresentanza processuale del RTI può avvenire mediante procura rilasciata dal legale rappresentante della mandataria o, previa autorizzazione, da altro rappresentante indicato nell'atto costitutivo del raggruppamento; tuttavia il potere di rappresentanza verso terzi non si estende automaticamente se non risulta attribuito nei limiti contrattuali e di mandato.