Sentenza del 19/06/2015 n. 12763 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva annullato gli accertamenti relativi al 1998, contestando: la presunta insufficienza della motivazione sulla natura agricola o commerciale dell'attività; la detrazione dell'IVA sugli acquisti di prodotti agricoli destinati a esportazioni e cessioni intracomunitarie; e la deducibilità di alcuni costi documentati da fatture ritenute generiche. La contribuente ha proposto ricorso incidentale su asserite irregolarità della verifica fiscale.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso principale dell'Agenzia delle entrate, ritenendo inammissibili o infondati i motivi. Ha escluso che il giudicato relativo ad altri anni d'imposta impedisse una nuova valutazione, poiché la concreta prevalenza dell'attività agricola o commerciale e i presupposti IVA possono variare. Ha però confermato nel merito la decisione favorevole alla contribuente: le esportazioni e le cessioni intracomunitarie, pur non imponibili, consentono la detrazione dell'IVA sugli acquisti ai sensi della contro-deroga prevista dall'art. 19, comma 3, lett. a), del D.P.R. n. 633/1972. Il ricorso incidentale della contribuente è stato dichiarato assorbito. L'Agenzia delle entrate è stata condannata alle spese del giudizio, liquidate in 7.000 euro per compensi e 200 euro per spese vive, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 2135 cod. civ.

  Attività agricola e attività connesse

  La lavorazione, trasformazione e commercializzazione dei prodotti agricoli può restare attività agricola connessa se, valutando quantitativamente e qualitativamente gli apporti, non prevalgono finalità commerciali o industriali autonome.

• Art. 29, comma 2, lett. c), D.P.R. n. 917/1986

  La connessione agricola può essere riconosciuta anche quando opera in senso oggettivo e funzionale, senza che sia indispensabile una piena coincidenza soggettiva tra chi esercita l'attività principale e quella connessa.

• Art. 10 D.P.R. n. 601/1973

  L'attività agricola rientrante nei presupposti normativi può beneficiare dell'esenzione dalle imposte sui redditi.

• Art. 19 D.P.R. n. 633/1972

  La detrazione dell'imposta pagata a monte non è ammessa per beni e servizi utilizzati per operazioni esenti o non soggette; tuttavia, ai sensi del comma 3, lett. a), la limitazione non si applica alle operazioni di cui agli artt. 8, 8-bis e 9 e alle cessioni intracomunitarie assimilate.

  La regola generale di indetraibilità per operazioni esenti non si applica alle esportazioni e alle cessioni intracomunitarie non imponibili, che mantengono il diritto alla detrazione per preservare la neutralità dell'IVA.

• Artt. 8, 8-bis e 9 D.P.R. n. 633/1972

  Le operazioni di esportazione e assimilate sono non imponibili, ma rilevanti ai fini IVA e idonee a conservare il diritto alla detrazione dell'imposta sugli acquisti.

• Artt. 40 e 41 D.L. n. 331/1993, convertito dalla L. n. 427/1993

  Le cessioni intracomunitarie, pur non imponibili nello Stato di origine, sono equiparate alle operazioni che danno diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti.

• Art. 34 D.P.R. n. 633/1972

  I produttori agricoli possono operare in regime speciale o ordinario; in entrambi i casi l'IVA può essere addebitata in rivalsa secondo le aliquote previste, con conseguenze sul diritto alla detrazione del cessionario.

• Art. 2909 cod. civ.

  Il giudicato può vincolare per elementi permanenti della fattispecie, ma non impedisce una nuova valutazione quando cambiano i presupposti fattuali o quando ciò ostacolerebbe l'applicazione di norme IVA armonizzate e il contrasto all'abuso del diritto.

• Art. 360 cod. proc. civ.

  In cassazione devono essere distinti i vizi di violazione di legge, i vizi processuali e i vizi di motivazione; non è ammissibile una censura formulata cumulativamente e in modo indifferenziato.

Massime di principio

• Per stabilire se una società agricola svolga attività agricola connessa o attività commerciale occorre una valutazione concreta, anno per anno, della quantità e qualità dei prodotti propri e di terzi, nonché della prevalenza delle finalità agricole rispetto a quelle commerciali.
• Il giudicato relativo a un precedente periodo d'imposta non si estende automaticamente agli anni successivi quando dipende da fatti variabili, come la composizione degli acquisti, la destinazione dei prodotti o l'incidenza delle attività di trasformazione e commercializzazione.
• Nell'IVA bisogna distinguere tra operazioni esenti o escluse, che normalmente limitano la detrazione, e operazioni non imponibili come esportazioni e cessioni intracomunitarie, che in linea generale mantengono il diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti.
• Nel ricorso per cassazione ogni doglianza deve essere ricondotta con precisione al relativo motivo di impugnazione; la sovrapposizione tra violazione di legge e vizio di motivazione può comportare l'inammissibilità.
• Una motivazione sintetica non è necessariamente apparente: è sufficiente che consenta di comprendere la ratio decidendi e il percorso logico seguito dal giudice.
• La documentazione dei costi deve consentire di collegare concretamente la spesa all'attività e ai beni dell'impresa; tuttavia, la valutazione della sufficienza probatoria spetta principalmente al giudice di merito e non può essere riesaminata in cassazione come semplice rivalutazione dei fatti.