Cassazione Civile, Ordinanza n. 16544/2023 del 12/06/2023

Esito

La controversia

Una contribuente aveva impugnato un avviso di accertamento emesso nei suoi confronti per IRPEF e IVA relative all'anno d'imposta 2004, in relazione al reddito di partecipazione nella società Giedi s.r.l., qualificata come società a ristretta base sociale. La CTP di Genova aveva accolto il ricorso della contribuente e annullato l'avviso; la CTR Liguria aveva confermato tale decisione, rilevando che in un giudizio separato era stato annullato anche l'avviso di accertamento emesso verso la società. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: 1) violazione degli artt. 44 TUIR, 38 d.P.R. n. 600/1973 e 2729 c.c., sostenendo che la CTR avesse erroneamente ritenuto che l'annullamento dell'accertamento societario, disposto per un vizio di rito legato alla notifica alla società già cancellata dal registro imprese, comportasse automaticamente l'annullamento dell'accertamento emesso nei confronti della socia; 2) violazione degli artt. 1 d.lgs. n. 546/1992 e 295 c.p.c., per non avere la CTR sospeso il giudizio relativo alla socia in attesa del passaggio in giudicato della sentenza sul diverso giudizio concernente la società.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendolo fondato, e ha dichiarato assorbito il secondo. Ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di Giustizia Tributaria della Liguria, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità. La decisione di merito della CTR è stata quindi riformata perché l'annullamento dell'avviso emesso verso la società, essendo fondato su un vizio formale/notificatorio, non produce effetti vincolanti sostanziali nei confronti del socio.

Norme richiamate

• art. 44 TUIR

  Richiamato insieme alle norme sulla rettifica del reddito, per contestare l'estensione automatica al socio degli effetti dell'annullamento dell'accertamento societario.

• art. 38 d.P.R. n. 600 del 1973

  Invocato quale base dell'accertamento del reddito e della pretesa erariale nei confronti del socio.

• art. 2729 c.c.

  Richiamato in relazione alla presunzione di distribuzione degli utili nelle società a ristretta base sociale.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Norma sul vizio di violazione di legge dedotto con il primo motivo di ricorso.

• art. 1 d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato nel secondo motivo in relazione alla disciplina del processo tributario e alla sospensione del giudizio.

• art. 295 c.p.c.

  Invocato per sostenere la necessità della sospensione del giudizio sul socio in attesa della definizione del giudizio sulla società.

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  Norma sul vizio processuale dedotto con il secondo motivo di ricorso.

Massime di principio

• Nei rapporti tributari relativi a società a ristretta base sociale, l'annullamento dell'avviso emesso verso la società non si estende automaticamente agli avvisi emessi nei confronti dei soci se l'annullamento societario è fondato su un vizio di rito o su una nullità formale dell'atto.
• Fa stato nei confronti dei soci solo una decisione che incida in modo sostanziale sull'accertamento della pretesa fiscale, mentre un annullamento meramente formale produce soltanto un giudicato formale e non sostanziale.
• L'illegittimità dell'accertamento societario per ragioni di notificazione o di procedura non esclude di per sé la presunzione di distribuzione degli utili ai soci nelle società a ristretta base partecipativa.
• Quando il giudizio sul socio dipende da un accertamento sul presupposto societario, il giudice deve valutare la sussistenza dei presupposti per la sospensione necessaria solo se la decisione sull'altro processo abbia efficacia pregiudiziale sostanziale; in mancanza, la sospensione non è imposta automaticamente.

Come è indicizzato