Cassazione Civile, Ordinanza n. 14621/2026 del 17/05/2026

Esito

La controversia

La controversia riguarda un avviso di accertamento emesso per l'anno d'imposta 2009 ai fini IRES, IRAP e IVA nei confronti di un'associazione sportiva dilettantistica, in relazione a un'attività di verifica volta a controllare il possesso dei requisiti per fruire delle agevolazioni fiscali previste per le associazioni sportive dilettantistiche. L'Ufficio aveva rilevato, tra l'altro, che l'ente operasse in collegamento con un consorzio gestore dell'unica piscina presente sul territorio, che l'attività fosse svolta con modalità ritenute commerciali, che vi fossero omissioni dichiarative e omessi versamenti, irregolarità contabili e documentali e che le fatture si riferissero solo a spese di natura istituzionale. Dopo un primo giudizio favorevole alla contribuente e un successivo rinvio della Cassazione, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado, in sede di riassunzione, aveva nuovamente accolto il ricorso dell'associazione. L'Agenzia delle entrate ha quindi proposto ricorso per cassazione denunciando violazione e falsa applicazione dell'art. 148 d.P.R. n. 917 del 1986, dell'art. 4, comma 4, d.P.R. n. 633 del 1972 e dell'art. 2697 c.c., sostenendo che il giudice di merito aveva annullato l'atto senza verificare in concreto l'effettivo svolgimento dell'attività in conformità alle finalità statutarie e, soprattutto, aveva invertito l'onere della prova, addossando all'Amministrazione la dimostrazione del carattere commerciale dell'attività anziché richiedere all'ente di provare i presupposti sostanziali dell'agevolazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha affermato che, per beneficiare dell'esenzione tributaria prevista per le associazioni non lucrative, non basta il dato formale della veste associativa o dell'affiliazione al CONI, ma occorre anche l'effettivo rispetto, in concreto, delle condizioni sostanziali e dei principi del rapporto associativo previsti dalla normativa, compresa la democraticità interna e la partecipazione degli associati. Nel caso concreto, il giudice di appello non si era attenuto a tali principi e aveva errato nell'attribuire all'Agenzia delle entrate l'onere di provare il carattere commerciale dell'attività svolta. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, in diversa composizione, anche per le spese di legittimità.

Norme richiamate

• art. 148 d.P.R. n. 917 del 1986

  L'esenzione fiscale per le associazioni non lucrative richiede non solo la veste formale dell'ente, ma anche l'effettivo svolgimento dell'attività secondo i requisiti sostanziali e le clausole del rapporto associativo previste dalla norma.

• art. 4, comma 4, d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato insieme alla disciplina delle agevolazioni per contestare il riconoscimento del regime fiscale di favore in assenza dei presupposti sostanziali.

• art. 2697 c.c.

  L'onere della prova dei presupposti per l'accesso all'agevolazione incombe sull'ente che la invoca, non sull'Amministrazione che contesta il regime di favore.

• art. 39, comma 2, d.P.R. n. 600 del 1973

  Richiamato quale base della ricostruzione indiretta del reddito a seguito delle irregolarità riscontrate.

• art. 41 d.P.R. n. 600 del 1973

  Richiamato quale base della ricostruzione indiretta del reddito a seguito delle irregolarità riscontrate.

• art. 55, commi 1 e 2, d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato quale base per la determinazione induttiva dell'imponibile IVA in presenza di irregolarità contabili e omesse dichiarazioni.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Norma processuale posta a fondamento del motivo di ricorso per violazione e falsa applicazione di legge.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Richiamato per la trattazione camerale del ricorso in Cassazione.

• art. 90 della legge n. 289 del 2002

  Richiamato come norma agevolativa per le associazioni sportive dilettantistiche, nel contesto della verifica dei requisiti per le esenzioni fiscali.

Massime di principio

• L'esenzione fiscale riconosciuta alle associazioni non lucrative non dipende dalla sola forma giuridica o dall'affiliazione a enti sportivi, ma richiede la prova dell'effettivo svolgimento dell'attività in conformità ai requisiti sostanziali previsti dalla legge e dallo statuto.
• Per i regimi agevolativi, l'ente che li invoca deve dimostrare la sussistenza dei presupposti sostanziali che giustificano il beneficio; non può gravare sull'Amministrazione l'onere di provare il carattere commerciale dell'attività se l'ente non dimostra il rispetto del modello associativo richiesto.
• Ai fini del riconoscimento delle agevolazioni per le associazioni sportive dilettantistiche, la verifica giudiziale deve concentrarsi non solo sulle clausole statutarie, ma anche sulla concreta attuazione dei principi di partecipazione e democraticità nel corso dell'attività associativa.

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