Cassazione Civile, Ordinanza n. 02807/2026 del 08/02/2026

Esito

La controversia

L'amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento per maggior reddito ai fini IRES e IRAP e per maggior volume d'affari ai fini IVA, relativo all'anno d'imposta 2015, ritenendo che l'associazione avesse fatturato prestazioni rese ai propri associati ma non avesse versato l'IVA indicata nelle fatture. Il giudice di primo grado aveva accolto il ricorso dell'ente; in appello la decisione era stata riformata, sulla base del principio secondo cui l'associazione, onerata della prova, non aveva dimostrato l'insussistenza di una perdita di gettito erariale, cioè che i destinatari non avessero detratto l'IVA esposta. Nel ricorso per cassazione sono stati dedotti due motivi: (1) nullità della sentenza d'appello per carenza di esposizione dei fatti di causa e delle vicende processuali, con richiamo agli artt. 36 d.lgs. 546/1992 e 118 disp. att. c.p.c.; (2) violazione dell'art. 4 d.P.R. 633/1972 e del sistema IVA, sostenendo che le prestazioni verso associati di un ente di categoria, rese in conformità alle finalità istituzionali, sarebbero fuori campo IVA e non imponibili, con conseguente impossibilità di pretendere il versamento dell'imposta dal prestatore, dovendo semmai agire sul destinatario della fattura; la ricorrente richiamava inoltre la sopravvenuta modifica normativa non applicabile ratione temporis.

La decisione

La Corte ha rigettato entrambi i motivi. Ha escluso la nullità della sentenza di appello perché, pur sintetica, conteneva gli elementi necessari a comprendere il thema decidendum e le ragioni della decisione, anche tramite il richiamo ai motivi della sentenza di primo grado, ai motivi di appello dell'Ufficio e alle controdeduzioni dell'associazione. Sul merito IVA, ha ribadito che le prestazioni rese agli associati non erano automaticamente fuori campo: la disciplina previgente consentiva l'esclusione solo per attività strettamente conformi alle finalità istituzionali e prive di organizzazione commerciale; nel caso concreto, l'associazione aveva emesso fattura per corrispettivi incassati. In base al principio di cartolarità, chi espone l'IVA in fattura ne è debitore verso l'Erario, salvo rettifica/annullamento ex art. 26 d.P.R. 633/1972 o prova del definitivo venir meno del rischio di perdita di gettito derivante dall'eventuale uso della fattura da parte del destinatario. Poiché la ricorrente non aveva dimostrato tale definitivo venir meno del rischio, il ricorso è stato respinto. La Corte ha inoltre condannato la ricorrente alle spese e al pagamento dell'ulteriore importo ex art. 96, commi 3 e 4, c.p.c., oltre agli oneri ex art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 115/2002.

Norme richiamate

• art. 36 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  La sentenza tributaria deve contenere la concisa esposizione dello svolgimento del processo e dei motivi in fatto e in diritto; la mancanza di tali elementi rileva solo se impedisce di individuare thema decidendum e ragioni della decisione.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  Si applica al rito tributario per rinvio generale e impone una motivazione intellegibile, non meramente formale.

• art. 132, secondo comma, n. 4, c.p.c.

  La concisa esposizione dei fatti e dei motivi è requisito funzionale alla comprensione della decisione; la sua mancanza comporta nullità solo se non consente di individuare gli elementi di fatto posti a base della pronuncia.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  Consente di censurare la nullità della sentenza per vizi motivazionali o strutturali, ma la censura è infondata se la decisione resta intellegibile.

• art. 1, comma 2, d.lgs. n. 546 del 1992

  Opera il rinvio alle disposizioni generali del codice di procedura civile, compreso l'art. 118 disp. att. c.p.c.

• art. 1 e art. 4, comma 4, ultimo periodo, d.P.R. n. 633 del 1972

  Nel regime vigente ratione temporis, alcune prestazioni rese da enti associativi a favore dei soci potevano essere escluse dall'ambito IVA solo se svolte in conformità alle finalità istituzionali e senza carattere commerciale.

• art. 10 d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato nel quadro normativo sulle esenzioni IVA, senza incidere retroattivamente sulla controversia.

• art. 26 d.P.R. n. 633 del 1972

  La rettifica o l'annullamento della fattura consente di correggere l'imposta erroneamente esposta e di evitare o rimuovere il rischio di detrazione indebita.

• art. 149 d.P.R. n. 917 del 1986

  L'ente perde la qualifica di non commerciale se esercita prevalentemente attività commerciale per un intero periodo d'imposta; il parametro è richiamato per il giudizio sulla natura dell'ente.

• art. 203 direttiva 2006/112/CE

  Chiunque esponga l'IVA in fattura è debitore dell'imposta per l'esigenza di eliminare il rischio di perdita di gettito derivante dalla detrazione del destinatario.

• art. 21, n. 1, lett. c), sesta direttiva IVA

  Richiamata come antecedente eurounitario del principio per cui l'IVA esposta in fattura è dovuta da chi la indica, a prescindere dall'effettiva soggezione dell'operazione.

• art. 96, terzo comma, c.p.c.

  Fondamento della condanna per responsabilità aggravata pronunciata dalla Corte.

• art. 96, quarto comma, c.p.c.

  Fondamento della condanna a favore della cassa delle ammende disposta dalla Corte.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  Presupposti per il raddoppio/contributo unificato aggiuntivo, dichiarati sussistenti in dispositivo.

Massime di principio

• La sola concisione della sentenza non ne determina la nullità se dal testo complessivo risultano, con sufficiente chiarezza, il thema decidendum, le difese delle parti e le ragioni della decisione.
• Nel processo tributario la motivazione è viziata solo quando la carenza espositiva impedisce di comprendere gli elementi di fatto e di diritto presi in considerazione dal giudice.
• In materia IVA, chi emette una fattura con esposizione dell'imposta per operazioni che ritiene non imponibili resta, di regola, debitore dell'IVA indicata, salvo che la fattura sia stata rettificata o annullata nei modi di legge.
• Il diritto al rimborso dell'IVA indebitamente versata per errore sussiste solo se l'emittente prova che il rischio di perdita di gettito erariale è definitivamente cessato, perché il destinatario non ha utilizzato la fattura ai fini della detrazione oppure il diritto alla detrazione è stato definitivamente negato.
• Per gli enti associativi, l'esclusione dall'ambito commerciale/IVA opera solo per attività effettivamente strumentali e conformi alle finalità istituzionali, svolte senza organizzazione commerciale e alle condizioni previste dalla disciplina applicabile ratione temporis.

Come è indicizzato