Cassazione Civile, Ordinanza n. 20356/2025 del 21/07/2025

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva emesso avvisi di accertamento nei confronti di un'associazione sportiva dilettantistica e del suo legale rappresentante, contestando la decadenza dal regime fiscale agevolato previsto per le associazioni sportive dilettantistiche in ragione di irregolarità contabili e di violazioni degli obblighi di tracciabilità, certificazione e annotazione dei proventi. Sosteneva quindi la necessità di applicare il regime ordinario ai fini IRES, IRAP e IVA. In cassazione ha dedotto due motivi: 1) violazione della disciplina di cui alla legge n. 398/1991 e alla legge n. 133/1999, assumendo che le irregolarità contabili accertate, pur riconosciute anche dal giudice di merito, comportassero necessariamente la decadenza dalle agevolazioni senza che rilevasse la minore o maggiore gravità delle violazioni; 2) violazione dell'art. 11 del d.lgs. n. 472/1997, sostenendo che il legale rappresentante dovesse rispondere in solido delle sanzioni irrogate all'associazione, essendo autore/riferibile delle violazioni contestate.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati entrambi i motivi. Ha affermato che, una volta accertate le violazioni degli obblighi di tracciabilità degli incassi e dei pagamenti e degli obblighi contabili previsti dalla disciplina agevolativa, la conseguenza è la decadenza dal regime fiscale di favore ex lege n. 398/1991, senza che assuma rilievo la valutazione di non gravità delle irregolarità o la mancata prova di maggiori ricavi in concreto. Ha inoltre ritenuto che il legale rappresentante dell'associazione risponda in solido delle sanzioni, poiché le violazioni fiscali sono a lui riferibili ai sensi dell'art. 11 del d.lgs. n. 472/1997. La sentenza della CTR è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Veneto, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 25, comma 5, L. 13 maggio 1999, n. 133

  La violazione degli obblighi di tracciabilità degli incassi e dei pagamenti previsti dalla norma comporta la decadenza dal regime agevolativo per le associazioni sportive dilettantistiche, senza necessità di valutare la gravità concreta della violazione.

• L. 16 dicembre 1991, n. 398

  Il regime fiscale agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche opera solo se sono rispettate le condizioni e gli incombenti previsti dalla disciplina; la loro violazione determina la perdita del beneficio e l'applicazione del regime ordinario.

• art. 1, L. 16 dicembre 1991, n. 398

  L'agevolazione fiscale è subordinata all'osservanza delle disposizioni dell'art. 2 della stessa legge.

• art. 2, L. 16 dicembre 1991, n. 398

  Gli obblighi di annotazione, numerazione e conservazione della documentazione contabile costituiscono presupposti del regime agevolativo; la loro violazione legittima la decadenza dal beneficio.

• art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Una volta decaduta l'associazione dal regime agevolato, il reddito può essere ricostruito secondo i criteri ordinari di accertamento analitico-induttivo previsti dalla norma.

• d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Richiamato come testo unico delle imposte dirette applicabile in regime ordinario in conseguenza della decadenza dal beneficio.

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Richiamato come disciplina dell'IVA applicabile in regime ordinario una volta venuto meno il trattamento agevolato.

• art. 11, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  Nel caso di violazioni che incidono sulla determinazione o sul pagamento del tributo, il soggetto cui le violazioni sono riferibili risponde in solido delle sanzioni; nel caso esaminato ciò riguarda il legale rappresentante dell'associazione.

• artt. 375, comma 2, e 380-bis.1 c.p.c.

  Richiamati ai fini della trattazione camerale del ricorso in cassazione.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Parametro del sindacato di legittimità per violazione o falsa applicazione di legge dedotto con i motivi di ricorso.

Massime di principio

• Nel regime fiscale agevolato delle associazioni sportive dilettantistiche, la violazione degli obblighi contabili e di tracciabilità previsti dalla legge determina la decadenza dal beneficio, senza che sia richiesto un giudizio di gravità delle singole irregolarità.
• La perdita del regime agevolato consente all'Ufficio di procedere all'accertamento del reddito e del volume d'affari secondo le regole ordinarie, indipendentemente dalla prova di specifici maggiori ricavi ulteriori rispetto a quelli dichiarati.
• Quando una violazione tributaria è riferibile al legale rappresentante dell'ente, questi risponde in solido delle sanzioni ai sensi dell'art. 11 del d.lgs. n. 472/1997.
• In tema di agevolazioni fiscali, il rispetto degli adempimenti formali e sostanziali posti dalla legge come condizioni del beneficio è requisito essenziale per mantenerne l'applicazione.

Come è indicizzato