Cassazione Civile, Ordinanza n. 20328/2025 del 21/07/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2013, con cui l'Ufficio ha disconosciuto i benefici fiscali previsti dalla L. n. 398/1991 per un'associazione sportiva dilettantistica, recuperando redditi imponibili e IVA secondo le regole ordinarie del TUIR e del d.P.R. n. 633/1972. L'accertamento era fondato su un PVC della Guardia di Finanza che aveva rilevato, tra l'altro, la mancata affiliazione alla FIGC e l'assenza di iscrizione al registro CONI, la scarsa consistenza associativa dell'ente e la sua partecipazione, insieme ad altri soggetti, a una struttura ritenuta artificiosamente frammentata per moltiplicare i benefici fiscali. Il ricorrente per cassazione ha proposto sette motivi: (1) nullità della sentenza per violazione dell'art. 115 c.p.c. per aver il giudice valorizzato un PVC non prodotto in giudizio; (2) nullità per errata percezione delle prove sulla qualifica e delega del funzionario che ha sottoscritto l'atto; (3) omessa pronuncia sull'eccezione di nullità dell'atto per difetto di data certa della delega; (4) violazione degli artt. 2704 e 2697 c.c. e dell'art. 42 d.P.R. 600/1973 per mancata prova della data certa della delega; (5) omessa pronuncia sul disconoscimento della copia della disposizione di servizio; (6) violazione degli artt. 2719 e 2697 c.c. per inutilizzabilità della copia della delega disconosciuta; (7) violazione dell'art. 42 d.P.R. 600/1973 perché l'atto non potrebbe considerarsi valido solo in quanto proveniente dall'Ufficio, mancando la prova della delega e della qualifica del firmatario.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto inammissibili o infondati i motivi relativi al PVC, osservando che nel processo tributario l'avviso di accertamento è l'atto centrale del giudizio e che la mancata produzione del PVC non comporta di per sé nullità o carenza di prova, specie ove i fatti non siano stati tempestivamente e specificamente contestati. Ha dichiarato inammissibili i motivi sulla sottoscrizione dell'atto perché la sentenza di merito aveva accertato in fatto l'esistenza della delega di firma, rilasciata con disposizione di servizio antecedente all'atto e riferita a un funzionario della terza area funzionale, accertamento non sindacabile in sede di legittimità. Ha escluso il vizio di omessa pronuncia, rilevando che il rigetto delle eccezioni era implicito nella decisione. Ha inoltre ritenuto infondata la censura sulla data certa e sul disconoscimento della copia della delega, perché la contestazione era generica e non specificamente idonea ex art. 2719 c.c. Nel complesso, la Corte ha confermato la legittimità dell'accertamento e condannato il ricorrente alle spese e al contributo unificato aggiuntivo.

Norme richiamate

• art. 115 c.p.c.

  Il principio di non contestazione opera anche nel processo tributario; i fatti non specificamente contestati non possono essere rimessi in discussione e non sussiste vizio se la censura mira in realtà a contestare la valutazione del materiale istruttorio.

• art. 112 c.p.c.

  Non vi è omessa pronuncia quando il rigetto dell'eccezione risulta implicitamente dalla motivazione e dalla soluzione adottata, incompatibile con la pretesa non esaminata espressamente.

• art. 2697 c.c.

  Nelle agevolazioni fiscali, l'onere di dimostrare i presupposti del trattamento di favore grava sul contribuente che intende beneficiarne.

• art. 2704 c.c.

  La data della delega è stata ritenuta certa in quanto risultante da disposizione di servizio protocollata antecedente all'atto impugnato.

• art. 2719 c.c.

  Il disconoscimento della copia di un documento deve essere specifico, chiaro e circostanziato; contestazioni generiche o dubitative non sono efficaci.

• art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973

  L'avviso di accertamento deve essere sottoscritto dal capo dell'ufficio o da funzionario della carriera direttiva validamente delegato; la mancanza di tale requisito comporta nullità, ma nel caso concreto la delega è stata ritenuta esistente e valida.

• art. 56 del d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiama la disciplina della sottoscrizione dell'avviso di accertamento prevista per le imposte sui redditi, con conseguente necessità di firma del capo ufficio o delegato valido.

• art. 12, comma 7, L. n. 212 del 2000

  La decisione di merito ha ritenuto rispettato il termine e non necessario un ulteriore contraddittorio preventivo in mancanza di specifiche ragioni concrete allegate dal contribuente.

• art. 7 d.lgs. n. 546 del 1992

  Nel processo tributario il potere istruttorio officioso è integrativo e non sostitutivo dell'onere probatorio delle parti.

• art. 18 d.lgs. n. 546 del 1992

  Il motivo di ricorso deve essere specifico e non generico; la genericità rende inammissibile la doglianza.

• L. n. 398 del 1991

  Il regime agevolativo per associazioni sportive dilettantistiche va verificato anno per anno e spetta solo se risultano i relativi presupposti sostanziali.

Massime di principio

• Nel processo tributario l'avviso di accertamento costituisce l'oggetto del giudizio; il PVC richiamato nell'atto non è indispensabile in sé e la sua mancata produzione non determina automaticamente nullità o carenza probatoria se i fatti posti a base dell'accertamento risultano dall'atto impugnato e non siano stati tempestivamente contestati.
• Il principio di non contestazione si applica anche al contenzioso tributario: i fatti allegati da una parte e non specificamente e tempestivamente contestati dalla controparte devono ritenersi pacifici, con conseguente preclusione di contestazioni tardive in cassazione.
• In tema di avvisi di accertamento, la sottoscrizione può essere validamente apposta da un funzionario della carriera direttiva o terza area funzionale, purché munito di delega; se la delega è contestata, l'Amministrazione deve darne prova, ma il sindacato di legittimità non può trasformarsi in nuovo accertamento dei fatti già compiuto dal giudice di merito.
• La contestazione della copia di un documento ex art. 2719 c.c. richiede un disconoscimento preciso, puntuale e circostanziato degli elementi di divergenza rispetto all'originale; contestazioni meramente ipotetiche o generiche non impediscono l'utilizzazione probatoria del documento.
• L'omessa pronuncia non ricorre quando la decisione adottata comporta logicamente il rigetto della questione non espressamente esaminata; il vizio va escluso se la soluzione accolta è incompatibile con l'eccezione dedotta.
• Per i regimi fiscali agevolati, l'onere di provare i presupposti sostanziali dell'agevolazione incombe sul contribuente, e la spettanza del beneficio va verificata in relazione al singolo periodo d'imposta.

Come è indicizzato