Cassazione Civile, Ordinanza n. 27033/2021 del 06/10/2021

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2007 nei confronti della società, contestando maggiori ricavi e redditi d'impresa ai fini IRES, IRAP e IVA, sulla base di verifiche fiscali e p.v.c. che avevano evidenziato omessa dichiarazione di componenti positivi per euro 192.943,00 e indebita deduzione di costi non inerenti o non di competenza per euro 57.815,00. In autotutela l'Ufficio aveva poi rideterminato al ribasso la maggiore IVA, applicando l'aliquota agevolata del 4% per il settore editoria. La società aveva ottenuto l'accoglimento del ricorso in primo grado e la CTR aveva rigettato l'appello dell'Agenzia. In cassazione l'Agenzia ha dedotto: 1) violazione degli artt. 53 d.lgs. 546/1992 e 342 c.p.c., sostenendo che la CTR avesse erroneamente dichiarato inammissibile l'appello perché mero richiamo delle ragioni già svolte in primo grado; 2) violazione degli artt. 15 e 39, comma 2, lett. d), d.P.R. 600/1973, art. 109 d.P.R. 917/1986 e artt. 19, 21 e 54 d.P.R. 633/1972, lamentando che la CTR avesse ignorato gli elementi indiziari posti a base dell'accertamento e non avesse valutato l'incidenza delle irregolarità contabili sulla complessiva inattendibilità della contabilità e sulla ricostruzione induttiva dei ricavi.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati entrambi i motivi. Quanto al primo, ha escluso che la CTR avesse pronunciato una vera inammissibilità dell'appello: i giudici regionali avevano comunque deciso nel merito, esprimendo solo un giudizio di sostanziale genericità e implausibilità dell'appello. Quanto al secondo, la Corte ha ribadito che l'accertamento analitico-induttivo è legittimo anche in presenza di contabilità formalmente regolare ma complessivamente inattendibile, tuttavia nel caso concreto l'Agenzia non aveva fornito un adeguato riscontro fattuale sui presupposti dell'accertamento e sul metodo di calcolo adottato (in particolare sul ricarico, sulla omogeneità o disomogeneità dei beni, sulla selezione dei campioni e sulla concreta determinazione dei maggiori ricavi). Le censure dell'Ufficio sono state ritenute generiche. Il ricorso è stato quindi rigettato, senza statuizione sulle spese perché la contribuente era rimasta intimata e risultava vittoriosa nel merito; escluso anche il doppio contributo per la natura pubblica della ricorrente.

Norme richiamate

• art. 39, comma 2, lett. d), d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  norma richiamata dall'Ufficio per fondare l'accertamento induttivo; la Corte, nel ragionamento, ribadisce che l'accertamento analitico-induttivo richiede presupposti fattuali idonei a sorreggerlo e un metodo di calcolo verificabile.

• art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  la Corte lo richiama come base dell'accertamento analitico-induttivo e afferma che è legittimo anche con contabilità formalmente corretta se complessivamente inattendibile, purché supportato da elementi presuntivi e da criteri di ricostruzione coerenti.

• art. 53 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  richiamato nel motivo di ricorso per sostenere la necessaria specificità dei motivi di appello nel processo tributario.

• art. 342 c.p.c.

  richiamato nel motivo di ricorso per sostenere che l'appello fosse aspecifico; la Corte rileva che la CTR non aveva in realtà dichiarato inammissibile l'appello, ma ne aveva valutato nel merito la genericità.

• art. 15 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  norma citata nel secondo motivo di ricorso, senza specifica autonoma elaborazione decisoria nel testo.

• art. 109 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  richiamato dall'Agenzia nel secondo motivo in tema di deducibilità/competenza dei costi; il testo non sviluppa una specifica interpretazione autonoma di tale norma.

• art. 19 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato dall'Agenzia nel secondo motivo; non viene fornita nel testo una specifica interpretazione autonoma.

• art. 21 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato dall'Agenzia nel secondo motivo; non viene fornita nel testo una specifica interpretazione autonoma.

• art. 54 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  richiamato dall'Agenzia nel secondo motivo; non viene fornita nel testo una specifica interpretazione autonoma.

Massime di principio

• L'accertamento analitico-induttivo può essere legittimamente utilizzato anche quando le scritture contabili siano formalmente regolari, se nel complesso risultano inattendibili e se l'Ufficio dispone di elementi presuntivi idonei a ricostruire i maggiori ricavi.
• Quando l'Ufficio ricostruisce i ricavi con il metodo del ricarico, deve indicare in modo verificabile i presupposti fattuali e il criterio concreto adottato, tenendo conto dell'omogeneità o disomogeneità dei beni e della correttezza della media utilizzata.
• Le censure in cassazione contro la valutazione del giudice di merito sono infondate se si risolvono in affermazioni generiche o non confrontate con i dati fattuali posti a base dell'accertamento.
• Non vi è violazione dell'art. 342 c.p.c. o dell'art. 53 d.lgs. 546/1992 quando il giudice di appello, pur criticando la scarsa specificità dell'impugnazione, decide comunque nel merito la controversia.

Come è indicizzato