Cassazione Civile, Ordinanza n. 28697/2022 del 04/10/2022

Esito

La controversia

La controversia nasce da un accertamento in materia di accise fondato sul rinvenimento di documentazione extracontabile, in particolare un'agenda con dati relativi a ingenti movimentazioni di prodotti petroliferi, ritenuta dall'Ufficio indice di contabilità "in nero". La CTR aveva confermato l'annullamento dell'atto, affermando che spettasse all'amministrazione provare la contabilità occulta e che non potesse gravare sul contribuente la prova di un fatto negativo. L'Agenzia ricorreva deducendo violazione degli artt. 2697 e 2709 c.c., dell'art. 116 c.p.c. e dell'art. 39 del d.P.R. n. 600/1973, sostenendo che il reperimento di contabilità in nero costituisce elemento indiziario grave, preciso e concordante idoneo a spostare l'onere della prova sul contribuente. La società resisteva e proponeva ricorso incidentale con tre motivi: errore sul luogo di rinvenimento della documentazione e preteso giudicato interno, motivazione apparente sul motivo di prescrizione e violazione dell'art. 15 del d.lgs. n. 504/1995.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso principale dell'Agenzia, ritenendo che la CTR non si fosse attenuta al principio secondo cui la contabilità in nero, costituita da appunti personali e annotazioni dell'imprenditore, è un valido indizio ai fini dell'accertamento e legittima l'inversione dell'onere della prova a carico del contribuente, anche in materia di accise per identità di ratio. Ha invece dichiarato inammissibile il ricorso incidentale della società, perché diretto contro questioni rimaste assorbite in appello e dunque da riproporre nel giudizio di rinvio. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR Campania in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 2697 c.c.

  La Corte lo richiama per affermare che, quando esista contabilità in nero o documentazione extracontabile con valenza indiziaria grave, precisa e concordante, l'onere della prova contraria grava sul contribuente.

• art. 2709 c.c.

  È interpretato nel senso che nella nozione di scritture contabili rientrano tutti i documenti idonei a registrare gli atti d'impresa o la situazione patrimoniale e il risultato economico dell'attività.

• art. 116 c.p.c.

  È evocato dalla ricorrente principale a sostegno della censura sulla valutazione della prova, ma il principio decisivo è quello relativo al valore indiziario della documentazione extracontabile.

• art. 39 d.P.R. n. 600/1973

  È richiamato per ribadire che la contabilità in nero integra un elemento indiziario dotato dei requisiti di gravità, precisione e concordanza richiesti per l'accertamento induttivo.

• art. 324 c.p.c.

  È richiamato nel ricorso incidentale per denunciare un preteso errore della CTR coperto da giudicato interno, ma la doglianza è dichiarata inammissibile per assorbimento.

• art. 2909 c.c.

  È richiamato nel ricorso incidentale in tema di giudicato sostanziale, ma la questione non è esaminata nel merito per carenza di interesse nel giudizio di cassazione.

• art. 360 c.p.c.

  Costituisce il parametro formale delle censure proposte sia dal ricorso principale sia da quello incidentale.

• art. 15 d.lgs. n. 504/1995

  È evocato nel terzo motivo incidentale, ma la censura resta assorbita e quindi non viene esaminata nel merito.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  La Corte dà atto dei presupposti per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato da parte della parte incidentale soccombente.

Massime di principio

• In materia di accertamento tributario, la documentazione extracontabile o "contabilità in nero" costituita da appunti personali dell'imprenditore è utilizzabile come prova indiziaria, purché presenti i requisiti di gravità, precisione e concordanza richiesti dall'art. 39 del d.P.R. n. 600/1973.
• Quando l'Ufficio rinvenga contabilità in nero idonea a sorreggere l'accertamento, l'onere di fornire prova contraria si sposta sul contribuente, che non può limitarsi a eccepire l'impossibilità di provare un fatto negativo.
• La nozione civilistica di scritture contabili è ampia e comprende ogni documento idoneo a rappresentare, in termini quantitativi o monetari, singoli atti d'impresa, la situazione patrimoniale o il risultato economico dell'attività.
• In cassazione è inammissibile il ricorso incidentale che investa questioni rimaste assorbite nel giudizio di merito, poiché difetta la soccombenza su quelle specifiche questioni; esse devono essere riproposte al giudice di rinvio.
• Il principio sull'efficacia indiziaria della contabilità in nero vale, per identità di ratio, anche nei settori impositivi diversi dalle imposte sui redditi, come quello delle accise.

Come è indicizzato