Cassazione Civile, Ordinanza n. 07652/2025 del 22/03/2025

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato per cassazione la sentenza della Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio che, in una controversia su avviso di accertamento TARI per le annualità 2014, 2015, 2016 e 2017 relativo a uno stabilimento balneare sito in Gaeta, aveva accolto l’appello della società contribuente e annullato l’atto per difetto di motivazione. L’avviso contestava l’infedeltà delle dichiarazioni rese per ottenere la riduzione del 30% della tariffa prevista dal regolamento comunale per i concessionari di stabilimenti balneari, ma si limitava a richiamare "controlli effettuati" senza indicare in modo specifico quali requisiti mancassero né quali controlli fossero stati compiuti. Con un unico motivo il ricorrente ha denunciato violazione dell’art. 7 l. 212/2000, sostenendo che la motivazione dell’atto fosse sufficiente e che, comunque, l’atto non potesse essere ritenuto nullo per la mancata specificazione puntuale della violazione o per l’impossibilità di integrare l’atto in giudizio.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso del Comune. Ha ritenuto infondato il motivo perché, in tema di tributi locali, la motivazione dell’avviso deve consentire al contribuente di comprendere l’an e il quantum della pretesa e di approntare adeguata difesa; nel caso concreto l’atto era carente perché non specificava i controlli effettuati e non indicava in modo sufficiente il contenuto della contestazione, rendendo inidonea la motivazione per relationem. La Corte ha inoltre ribadito che l’amministrazione non può colmare in giudizio le lacune motivazionali dell’atto impositivo, poiché le ragioni della pretesa fissano i confini del contenzioso. Il Comune è stato condannato alle spese e al pagamento dell’ulteriore contributo unificato, se dovuto.

Norme richiamate

• art. 7 l. 27 luglio 2000, n. 212

  Gli atti dell’amministrazione finanziaria devono essere motivati in modo da indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa, così da consentire al contribuente di difendersi; la motivazione non può essere integrata successivamente in giudizio per colmare lacune originarie.

• art. 3 l. 7 agosto 1990, n. 241

  Richiamato quale parametro generale della motivazione amministrativa, applicabile agli atti tributari per effetto dello Statuto del contribuente.

• art. 1, comma 162, l. 27 dicembre 2006, n. 296

  Nei tributi locali l’allegazione degli atti richiamati nella motivazione è necessaria solo se tali atti non sono facilmente conoscibili dal contribuente e se il loro contenuto essenziale non è riprodotto nell’atto.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Costituisce il vizio dedotto in cassazione per violazione o falsa applicazione di legge.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  Richiamato per il raddoppio del contributo unificato in caso di rigetto del ricorso, se dovuto.

• art. 14, comma 3, del regolamento comunale TARI del Comune di Gaeta

  Prevede una riduzione del 30% della tariffa per gli stabilimenti balneari e i locali funzionali solo se dotati di determinati servizi per l’utenza; la mancanza dei requisiti legittima il diniego della riduzione.

Massime di principio

• In materia di tributi locali, l’avviso di accertamento deve contenere una motivazione sufficientemente specifica da rendere intelligibile al contribuente la pretesa fiscale e da consentirgli di contestarla utilmente in giudizio.
• La motivazione per relationem è ammissibile, ma solo se l’atto richiamato o i suoi contenuti essenziali siano conoscibili o riprodotti e se il rinvio consenta di comprendere concretamente i presupposti della pretesa; non basta un generico richiamo a "controlli effettuati".
• Se l’atto impositivo non specifica gli elementi fattuali posti a base dell’accertamento, l’integrazione successiva in sede processuale non è consentita, perché le ragioni dell’atto delimitano l’oggetto del giudizio tributario.
• Nel giudizio di cassazione, chi censura la motivazione per relationem deve indicare specificamente perché essa sarebbe inidonea o insufficiente.
• La verifica della sufficienza motivazionale dell’avviso è distinta dal merito della pretesa: una motivazione adeguata delimita il thema decidendum, mentre l’idoneità sostanziale dei criteri applicati attiene alla prova della pretesa tributaria.

Come è indicizzato