Sentenza del 19/03/2018 n. 630 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso avvisi di accertamento per gli anni d'imposta 2007, 2008 e 2009, ricostruendo induttivamente i ricavi sulla base delle movimentazioni bancarie, comprese quelle relative a conti cointestati o intestati a terzi sui quali la contribuente aveva potere di operare. La contribuente contestava, tra l'altro, la validità formale e motivazionale degli avvisi, la riferibilità a sé dei conti bancari e l'entità dei maggiori ricavi. La Commissione tributaria provinciale aveva escluso le movimentazioni di un conto intestato al convivente e aveva riconosciuto forfettariamente costi pari al 60% dei maggiori ricavi. L'Agenzia ha impugnato tale decisione sostenendo che non fosse possibile dedurre automaticamente costi o prelievi e che spettasse alla contribuente indicare e provare i costi effettivamente sostenuti.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto i motivi sostanziali dell'appello dell'Agenzia delle Entrate e ha riformato la sentenza di primo grado, dichiarando legittimi gli avvisi di accertamento. Ha ritenuto utilizzabili, in assenza di prova contraria specifica, anche le movimentazioni dei conti intestati a terzi sui quali la contribuente aveva una delega operativa. Ha escluso sia l'automatica imputazione dei prelievi a costi sia la deduzione di una percentuale forfettaria, poiché la contribuente non aveva indicato né documentato la natura e l'effettivo sostenimento dei costi. V. C. è stata inoltre condannata a rimborsare all'Ufficio le spese del grado d'appello, liquidate in 2.000 euro.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 32

  I dati e gli elementi risultanti dai conti bancari possono essere posti a base degli accertamenti se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto nella dichiarazione o che non si riferiscono a operazioni imponibili.

  Le movimentazioni bancarie costituiscono una presunzione qualificata di ricavi o componenti reddituali imponibili per l'impresa. Il contribuente deve fornire una prova analitica e specifica della loro estraneità all'attività imponibile o della loro corretta contabilizzazione.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 51, comma 2, n. 2

  I dati risultanti dai conti bancari possono fondare rettifiche e accertamenti IVA, salvo prova contraria del contribuente.

  La presunzione bancaria opera anche ai fini IVA e riguarda le operazioni non giustificate o non adeguatamente ricondotte a fatti fiscalmente irrilevanti.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39

  Disciplina l'accertamento induttivo delle imposte sui redditi. Anche in tale modalità di accertamento il reddito deve essere ricostruito considerando le componenti negative provate, ma non è consentita una deduzione automatica o meramente equitativa dei costi.

• D.P.R. n. 917/1986, art. 75

  Il principio generale della deducibilità dei costi documentati e contabilizzati non impedisce, nell'accertamento induttivo, il riconoscimento di costi effettivamente sostenuti; tuttavia il contribuente deve indicarli e dimostrarli specificamente.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 17-bis

  La mancata previa presentazione del reclamo non determina l'inammissibilità del ricorso nei rapporti non esauriti, alla luce della dichiarazione di illegittimità costituzionale della disciplina originaria.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 22, comma 3

  L'inesatta attestazione o la difformità tra copia depositata e atto notificato comporta l'inammissibilità solo quando la difformità sia effettiva e tale da pregiudicare la conoscibilità dell'atto e il diritto di difesa dell'Ufficio; gli errori formali inessenziali non bastano.

• Codice civile, art. 2729

  Le presunzioni semplici possono fondare la decisione quando siano gravi, precise e concordanti. Il contribuente deve contrastarle con fatti specifici e verificabili, non con contestazioni generiche.

• Costituzione, artt. 24 e 111

  Il diritto di difesa e il principio del contraddittorio impediscono di sanzionare con l'inammissibilità irregolarità meramente formali che non abbiano concretamente ostacolato la conoscenza della pretesa o l'esercizio della difesa.

Massime di principio

• Negli accertamenti bancari riguardanti un imprenditore, accrediti e, nei limiti previsti dalla normativa, prelievi non giustificati possono essere considerati componenti positivi di reddito; il contribuente deve fornire una spiegazione analitica per ciascuna movimentazione contestata.
• La presunzione può estendersi a conti intestati a familiari, conviventi o terzi quando il contribuente vi abbia delega o concreta disponibilità. La semplice dichiarazione di essere soltanto delegato non è sufficiente: occorre provare l'estraneità delle operazioni all'attività propria.
• In caso di accertamento induttivo, i costi inerenti alla produzione dei ricavi possono essere riconosciuti, ma soltanto se il contribuente ne indica natura, importo e collegamento con l'attività e ne dimostra l'effettivo sostenimento. Non è sufficiente chiedere una percentuale forfettaria.
• I prelievi bancari non possono essere automaticamente qualificati come costi deducibili. Devono essere collegati a specifiche spese documentate o comunque adeguatamente provate.
• Gli errori formali nell'indicazione del numero dell'avviso o nell'atto depositato non determinano automaticamente l'inammissibilità del ricorso, se l'atto impugnato è comunque identificabile e l'Amministrazione ha potuto difendersi pienamente.
• La mancata collaborazione o la mancata risposta puntuale alle richieste dell'Ufficio può rafforzare il valore presuntivo delle movimentazioni bancarie e rendere più difficile superare l'accertamento.