Sentenza del 19/03/2018 n. 138 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato gli avvisi con cui l’Agenzia delle Entrate aveva accertato redditi non dichiarati, pari a 38.614 euro per il 2010 e 1.500 euro per il 2011, ritenendoli proventi derivanti da attività di usura. Ha dedotto il difetto di motivazione e di istruttoria, l’insufficienza degli elementi probatori e il loro carattere meramente indiziario, il ricorso a una doppia presunzione, nonché l’illegittimità della tassazione dei proventi illeciti come redditi diversi in assenza di una sentenza penale irrevocabile.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l’appello e confermato integralmente la sentenza di primo grado. Ha ritenuto gli avvisi adeguatamente motivati e fondati su presunzioni gravi, precise e concordanti: le dichiarazioni dei soggetti coinvolti erano corroborate dalla cointestazione e disponibilità dell’autovettura, dal possesso di orologi di terzi e dalla sproporzione tra le disponibilità economiche sequestrate e i redditi dichiarati. È stata ritenuta legittima anche la motivazione per relationem mediante rinvio al processo verbale, poiché l’Agenzia aveva esaminato la documentazione e svolto ulteriori verifiche. La Corte ha inoltre affermato che i proventi da attività illecita sono tassabili anche senza una sentenza penale irrevocabile e, se non riconducibili ad altra categoria dell’art. 6 TUIR, sono qualificabili come redditi diversi. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese di giudizio, liquidate in 3.000 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 14, comma 4, legge n. 537/1993

  Nelle categorie di reddito di cui all'art. 6 TUIR devono intendersi ricompresi, se in esse classificabili, i proventi derivanti da fatti, atti o attività qualificabili come illecito civile, penale o amministrativo.

  La norma consente di assoggettare a imposizione i proventi derivanti da attività illecite, senza subordinare la tassazione all’accertamento definitivo del reato mediante sentenza penale irrevocabile.

• Art. 6, comma 1, TUIR

  I proventi illeciti devono essere ricondotti, quando possibile, a una delle categorie reddituali previste dal TUIR; quando ciò non è possibile, possono essere qualificati come redditi diversi.

• Cassazione civile, sentenza n. 18111/2009

  I proventi derivanti da fatti illeciti, se non classificabili in una delle categorie reddituali dell’art. 6, comma 1, TUIR, devono comunque essere considerati redditi diversi e assoggettati a tassazione.

Massime di principio

• La tassazione dei proventi illeciti opera sul piano fiscale autonomamente rispetto al procedimento penale: l’Amministrazione finanziaria può accertare il reddito anche prima di una sentenza penale definitiva.
• Gli accertamenti fiscali possono fondarsi su presunzioni, purché siano gravi, precise e concordanti e siano sostenute da elementi oggettivi di riscontro.
• Dichiarazioni di terzi, beni intestati o detenuti in modo anomalo, disponibilità patrimoniali sproporzionate rispetto ai redditi dichiarati e documentazione reperita durante le indagini possono costituire una base probatoria sufficiente, se valutati complessivamente.
• La motivazione dell’avviso può essere effettuata per relationem mediante rinvio a un processo verbale di constatazione, quando il contribuente abbia accesso agli atti richiamati e questi contengano elementi istruttori completi e comprensibili.
• In presenza di una ricostruzione presuntiva coerente, il contribuente deve fornire una spiegazione alternativa plausibile e documentata; la semplice contestazione degli indizi può non essere sufficiente.
• I proventi derivanti da usura o da altre attività illecite possono essere tassati come redditi diversi quando non risultino riconducibili a un’altra categoria reddituale.