Sentenza del 08/02/2021 n. 1203 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Impugnazione degli avvisi di accertamento relativi all'anno d'imposta 2008: i ricorrenti contestavano la rettifica del reddito della societa' e la conseguente imputazione automatica dei redditi ai soci (art. 5 DPR 917/1986), la metodologia applicata (studi di settore e applicazione del ricavo minimo), nonche' profili formali quali la sottoscrizione dell'atto e l'indicazione dei responsabili del procedimento. In primo grado i ricorsi erano stati rigettati; in appello i ricorrenti chiedevano l'annullamento.

La decisione

La Commissione territoriale ha rigettato gli appelli. La sentenza conferma la legittimita' dell'accertamento fiscale: lo studio di settore era applicabile e l'Ufficio ha integrato lo scostamento con elementi concreti (irregolarita' contabili, perdite anomale, incongruenze tra ricavi e costi) tali da giustificare la rettifica. E' stata ritenuta valida la delega e la sottoscrizione dell'atto. Quanto al profilo del litisconsorzio necessario, la Corte ha ritenuto non sussistente la nullita' per mancata partecipazione di tutti i soci perche' i procedimenti erano stati tutti trattati dallo stesso collegio, alla stessa udienza, con identiche decisioni; pertanto l'esigenza del contraddittorio e' considerata rispettata e la riunione dei procedimenti in sede di gravame e' stata ritenuta sufficiente. Condanna dei ricorrenti al pagamento delle spese processuali in favore dell'Agenzia.

Norme richiamate

• art. 5, d.P.R. n. 917 del 1986

  Stabilisce l'unitarieta' dell'accertamento per le societa' di persone e l'automatica imputazione del reddito ai soci; da questo deriva in linea di principio il litisconsorzio necessario fra societa' e soci.

• art. 14, d.lgs. n. 546 del 1992

  Norma sulla integrazione del contraddittorio; in mancanza di litisconsorzio necessario la violazione puo' comportare nullita' assoluta, salvo che in cassazione ricorrano i presupposti per la riunione dei procedimenti.

• art. 274 c.p.c.

  Consente la riunione per connessione oggettiva; invocata quale strumento processuale per ricomporre l'unita' della causa in sede di gravame o cassazione.

• art. 111, comma 2, Cost. e artt. 6 e 13 CEDU

  art. 111 comma 2 Cost.; artt. 6 e 13 CEDU

  Richiamati come fondamento del principio della ragionevole durata del processo, a supporto della scelta di riunire i procedimenti anziche' dichiarare nullita' formali che determinerebbero ritardi inutili.

• art. 39, d.P.R. n. 600 del 1973

  Regola l'accertamento induttivo e la possibilita' di contestare scritture e contabilita' quando emergono incongruenze o condotte anomale; utilizzo per giustificare l'accertamento sulla base di elementi contabili e settoriali.

• art. 10, legge n. 146 del 1998

  Prevede l'obbligo del contraddittorio preventivo quando l'accertamento e' basato esclusivamente sugli studi di settore; tale obbligo non opera se l'accertamento trova fondamento anche in altri elementi probatori (irregolarita' contabili, gestione antieconomica).

Massime di principio

• Il reddito della societa' di persone e quello dei soci sono un'unica situazione tributaria: in linea di principio e' configurabile un litisconsorzio necessario tra societa' e soci; l'omessa partecipazione può comportare nullita' assoluta se il contraddittorio non e' stato integrato.
• Tuttavia, in cassazione non sempre e' necessaria la declaratoria di nullita': se i ricorsi relativi alla societa' e ai soci sono stati proposti simultaneamente, trattati dallo stesso collegio, decisi nello stesso contesto e con decisioni sostanzialmente identiche, la Corte puo' disporre la riunione dei procedimenti piuttosto che annullare le decisioni di merito.
• Gli studi di settore non possono da soli fondare un accertamento se il procedimento si limita al mero riscontro dello scostamento; l'amministrazione deve integrare la motivazione con elementi che dimostrino l'applicabilita' concreta dello standard e rispondere alle giustificazioni del contribuente.
• Se l'accertamento si basa anche su concreti riscontri contabili o su indici di gestione antieconomica (perdite pluriennali rilevanti, incongruenze tra ricavi e costi, scostamenti tra ricavi, personale e immobilizzazioni), l'obbligo del contraddittorio preventivo previsto per gli studi di settore puo' non operare.
• La mancanza di firma del funzionario puo' essere sanata ove risulti la sottoscrizione da delegato o coordinatore con idonea delega; le impugnazioni formali su tale profilo devono essere rilevate e provate dalle parti.
• In situazioni analoghe, per minimizzare il rischio di nullita' e duplicazioni processuali, e' consigliabile che societa' e soci impugnino simultaneamente l'atto o che, se separati, vigilino affinche' i giudizi vengano trattati in modo coordinato e congiunto dinanzi allo stesso collegio quando possibile.
• Dal lato dell'Amministrazione, l'accertamento fondato su studi statistici deve essere corredato da elementi precisi, gravi e concordanti; dal lato del contribuente, l'onere della prova puo' spostarsi e occorre documentare concretamente la sussistenza delle perdite o delle condizioni dichiarate.