Cassazione Civile, Ordinanza n. 17390/2026 del 02/06/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da avvisi di accertamento emessi per l'anno d'imposta 2007 nei confronti di una società in accomandita semplice dichiarata fallita e dei relativi soci. L'Ufficio aveva recuperato a tassazione un maggior reddito d'impresa, fondato su indagini bancarie ex art. 32 d.P.R. n. 600 del 1973 e sulla presunzione che i versamenti sui conti bancari costituissero ricavi non contabilizzati, nonché che i prelevamenti costituissero costi non fatturati, salvo prova contraria. I soci accomandanti erano stati inoltre destinatari di avvisi per maggior reddito da partecipazione. In primo grado la CTP aveva accolto solo in parte le doglianze sulla ripresa per prelevamenti, dichiarando improcedibili i ricorsi delle socie accomandanti e respingendo il ricorso del socio accomandatario su altri profili. In appello la CTR ha accolto il gravame dei contribuenti, ritenendo utilizzabile documentazione prodotta con memoria del 7 febbraio 2013 e idonea a ricondurre i versamenti ad attività societarie contabilizzate. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con tre motivi: 1) violazione dell'art. 57 d.lgs. n. 546 del 1992 e dell'art. 324 c.p.c., sostenendo che si fosse formato giudicato interno sulla mancata tempestiva contestazione della ripresa relativa ai versamenti; 2) violazione degli artt. 32 d.P.R. n. 600 del 1973, 52 d.P.R. n. 633 del 1972 e 2700 c.c., deducendo l'inutilizzabilità della documentazione non esibita in verifica e l'insufficienza della prova contraria, nonché l'erroneità della motivazione della CTR che aveva valorizzato la mera contabilizzazione sul libro giornale come sufficiente a superare la presunzione bancaria; 3) violazione dell'art. 324 c.p.c., contestando l'esclusione del giudicato sui ricorsi dei soci e sull'autonoma posizione dei maggiori redditi di partecipazione.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo e il terzo motivo, ma ha accolto il secondo motivo nei limiti indicati in motivazione. Ha escluso l'inutilizzabilità automatica della documentazione prodotta in giudizio, rilevando che l'Amministrazione non aveva dato prova specifica e puntuale dell'invito all'esibizione e del rifiuto doloso del contribuente. Tuttavia ha ritenuto fondato il rilievo secondo cui, in tema di accertamenti bancari, il giudice di merito deve procedere a una verifica analitica e specifica di ogni singolo versamento, valutando rigorosamente la prova contraria offerta dal contribuente; la CTR invece aveva ritenuto sufficiente la mera contabilizzazione delle operazioni e il loro presumibile transito nel bilancio, senza un esame puntuale delle singole movimentazioni. La sentenza è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. n. 600 del 1973

  in materia di indagini bancarie, le movimentazioni sui conti sono assistite da presunzione legale a favore dell'erario; il contribuente può superarla con prova contraria specifica per ciascuna operazione, e il giudice deve verificare analiticamente l'efficacia probatoria delle giustificazioni fornite.

• art. 51 d.P.R. n. 633 del 1972

  richiamato come norma parallela agli accertamenti bancari IVA, opera la medesima presunzione legale e il medesimo dovere di riscontro analitico della prova contraria.

• art. 52, comma 5, n. 1, d.P.R. n. 633 del 1972

  richiamato dalla ricorrente a sostegno dell'inutilizzabilità di documenti non esibiti in fase amministrativa; la Corte precisa che tale inutilizzabilità richiede un invito specifico e puntuale accompagnato dall'avvertimento delle conseguenze.

• art. 2700 c.c.

  richiamato in relazione alla fede privilegiata del verbale di verifica e delle attestazioni dei verbalizzanti circa l'avvertimento e la richiesta di giustificazioni.

• art. 57 d.lgs. n. 546 del 1992

  invocato per sostenere il divieto di domande nuove in appello e il giudicato interno; la Corte esclude la violazione perché il capo relativo ai versamenti era comunque stato devoluto con l'appello.

• art. 24 d.lgs. n. 546 del 1992

  richiamato per contestare la possibilità di introdurre nuove deduzioni giustificative con la memoria; la Corte osserva che la memoria era stata utilizzata come produzione documentale e non come integrazione di nuovi motivi.

• art. 324 c.p.c.

  richiamato in relazione al giudicato interno; la Corte afferma che non si era formato giudicato sul capo relativo ai versamenti e nemmeno sui redditi di partecipazione, poiché l'appello investiva il nucleo della pretesa fiscale.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  invocato quale parametro del motivo di ricorso per violazione di legge.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  invocato quale parametro dei motivi inerenti a nullità processuali e giudicato interno.

• art. 5 t.u.i.r.

  richiamato per affermare che la riduzione del reddito della società comporta proporzionalmente la riduzione del reddito di partecipazione dei soci.

• art. 43 l.fall.

  richiamato per precisare che il fallito può impugnare l'atto impositivo solo se la curatela sia rimasta inerte; altrimenti difetta la capacità processuale del fallito.

Massime di principio

• In tema di accertamenti bancari, la presunzione legale derivante dalle movimentazioni sui conti non è superata da giustificazioni generiche o dalla sola contabilizzazione delle operazioni: il contribuente deve fornire prova contraria specifica per ciascun versamento o prelievo, e il giudice deve motivare con verifica analitica delle singole risultanze.
• L'inutilizzabilità in sede contenziosa dei documenti non esibiti in fase amministrativa richiede che l'Amministrazione provi un invito specifico e puntuale all'esibizione, accompagnato dall'avvertimento espresso delle conseguenze della mancata ottemperanza e, in caso di rifiuto, un comportamento doloso o comunque sottrattivo del contribuente.
• Il giudicato interno non si forma se il capo della sentenza risulta comunque devoluto con l'appello; ai fini della preclusione conta l'an della impugnazione sul punto, non la fondatezza della censura proposta.
• Nel reddito imputato per trasparenza ai soci di società di persone, la riduzione del reddito societario si riflette proporzionalmente sui redditi di partecipazione dei soci, sicché l'impugnazione dell'accertamento societario investe anche gli accertamenti personali correlati.
• Il fallito può impugnare l'atto impositivo relativo a rapporti sorti prima del fallimento solo se la curatela rimane oggettivamente inattiva; se la curatela interviene, viene meno la capacità processuale del fallito di agire nel processo tributario.

Come è indicizzato