Cassazione Civile, Ordinanza n. 13624/2023 del 17/05/2023

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2004, in assenza di dichiarazione, recuperando a tassazione redditi d'impresa ritenuti derivare da un'attività imprenditoriale di commercio di orologi, gioielleria e argenteria. La pretesa si fondava su indagini finanziarie svolte per gli anni 2004-2012, svolte nell'ambito di un procedimento penale, con utilizzo della documentazione bancaria e di movimentazioni su conti correnti personali del contribuente e su conti intestati a società a lui riconducibili, ritenute prive di giustificazione. La C.T.R. aveva rigettato l'appello dell'Ufficio ritenendo illegittimo l'accertamento per insufficiente motivazione, sia quanto al richiamo al pvc e agli atti del procedimento penale, sia quanto alle movimentazioni sul conto intestato a una società e su quello acceso presso Monte dei Paschi di Siena. In Cassazione l'Agenzia ha dedotto: 1) violazione degli artt. 32 e 42 d.P.R. n. 600/1973, art. 7 L. n. 212/2000 e art. 2697 c.c., sostenendo che la motivazione per relationem al pvc era sufficiente e che non era necessario che gli atti penali richiamati fossero già noti al contribuente; 2) omesso esame di fatti decisivi, perché la CTR aveva ignorato il contenuto del pvc e della notitia criminis, che sarebbero stati effettivamente conosciuti; 3) nullità della sentenza per motivazione carente e illogica, nella parte in cui aveva ritenuto erroneamente che il conto presso MPS fosse intestato a una società e non al contribuente, omettendo di considerare che le movimentazioni sul conto personale erano di per sé idonee a fondare l'accertamento.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia. Ha ritenuto fondati il primo, il secondo e il terzo motivo, affermando che la motivazione dell'avviso per relationem al pvc era sufficiente se il pvc conteneva gli elementi necessari a rendere conoscibili i fatti costitutivi della pretesa; che la CTR aveva errato nel dubitare della conoscenza da parte del contribuente degli atti richiamati; e che la sentenza impugnata era carente perché non aveva spiegato perché le movimentazioni su un conto intestato al contribuente, se non giustificate, non bastassero a sorreggere l'accertamento. La causa è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, per nuovo esame e regolazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 32, primo comma, n. 2, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  I dati e gli elementi risultanti dai conti correnti possono essere posti a base delle rettifiche e degli accertamenti fiscali; versamenti e prelevamenti non giustificati sono presuntivamente rilevanti ai fini reddituali, con onere di prova contraria a carico del contribuente.

• art. 42, secondo comma, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato insieme all'art. 32 come parametro della dedotta violazione in tema di motivazione dell'avviso di accertamento.

• art. 7 L. 27 luglio 2000, n. 212

  La motivazione per relationem dell'avviso è legittima se consente di individuare la causa della pretesa e di porre il contribuente in condizione di difendersi.

• art. 2697 c.c.

  L'emersione di movimentazioni bancarie non giustificate integra un fatto che il contribuente deve vincere con prova contraria; la regola dell'onere della prova non è violata dalla presunzione fiscale.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Norma di riferimento del motivo per violazione di legge dedotto dall'Ufficio.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  Norma di riferimento del motivo di nullità per motivazione carente o illogica dedotto dall'Ufficio.

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  Norma di riferimento del motivo di omesso esame di fatti decisivi dedotto dall'Ufficio.

• art. 51 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Richiamato in via analogica per l'utilizzo dei dati bancari quali prove presuntive di operazioni imponibili anche ai fini IVA.

Massime di principio

• La motivazione per relationem di un avviso di accertamento è valida se il documento richiamato contiene gli elementi essenziali per rendere conoscibile al contribuente la pretesa fiscale e consentirgli un'effettiva difesa, senza necessità che siano materialmente allegati tutti gli atti dell'indagine richiamata.
• La verifica della validità formale della motivazione dell'atto impositivo è distinta dal diverso piano della prova della pretesa tributaria: ciò che rileva per la validità dell'avviso è la conoscibilità dei fatti costitutivi, mentre la dimostrazione piena degli stessi attiene al giudizio di merito.
• I movimenti bancari non giustificati, sia in entrata sia in uscita, possono essere utilizzati come presunzioni di maggior reddito o di attività economica occulta; spetta al contribuente dimostrarne l'irrilevanza fiscale o la diversa giustificazione.
• L'utilizzo delle risultanze dei conti correnti non presuppone necessariamente la preventiva prova della qualifica di imprenditore del contribuente, potendo tali dati servire anche a dimostrare l'esistenza stessa di un'attività imprenditoriale occulta.
• In presenza di movimentazioni su conti intestati al contribuente, la decisione di merito è viziata se non spiega perché tali movimenti, non giustificati, non siano sufficienti da soli a fondare l'accertamento dei maggiori redditi.

Come è indicizzato