Cassazione Civile, Ordinanza n. 23404/2026 del 17/07/2026

Esito

La controversia

La lite nasce da una comunicazione di controllo automatizzato ex art. 54-bis d.P.R. 633/1972 con cui l'Ufficio ha recuperato un minor credito IVA relativo al periodo d'imposta 2018, ritenendo non spettante il credito riportato dalla dichiarazione per l'anno precedente (2017), perché la dichiarazione IVA 2018, riferita al 2017, era stata presentata solo il 7 settembre 2018, quindi oltre il termine ordinario e oltre i 90 giorni, con conseguente qualificazione come omessa. In seguito al mancato pagamento, è stata iscritta a ruolo anche la sanzione ex art. 13 d.lgs. 471/1997 e gli interessi ex art. 20 d.P.R. 602/1973, notificandosi cartella di pagamento. La contribuente ha impugnato la cartella e i giudici di merito le hanno dato ragione. In cassazione l'Agenzia ha dedotto, con il primo motivo, violazione dell'art. 19 d.P.R. 633/1972, sostenendo che il diritto alla detrazione era decaduto perché non esercitato entro il termine per la dichiarazione IVA relativa all'anno in cui il diritto era sorto, e che la dichiarazione tardiva/omessa non consentiva il riporto del credito nelle annualità successive; con il secondo motivo ha dedotto violazione dell'art. 13 d.lgs. 471/1997, degli artt. 20 d.P.R. 602/1973 e 30 d.P.R. 633/1972, sostenendo che, anche a fronte di credito non dichiarato tempestivamente, erano comunque dovute sanzioni e interessi per l'utilizzo indebito del credito e che l'omissione dichiarativa non era una mera irregolarità formale.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati entrambi i motivi dell'Agenzia. Ha affermato che, per il credito IVA relativo al 2017, il termine utile per l'esercizio della detrazione era quello della dichiarazione IVA relativa all'anno in cui il diritto è sorto; poiché la dichiarazione è stata presentata solo il 7 settembre 2018, oltre il termine rilevante, il credito non poteva essere portato in compensazione, fermo restando l'eventuale rimborso nei limiti di legge. Ha inoltre stabilito che l'omissione della dichiarazione annuale non ha natura meramente formale: l'utilizzo del credito in assenza di valida e tempestiva dichiarazione incide sulle condizioni legali della detrazione e giustifica l'iscrizione a ruolo di sanzioni e interessi per la parte di credito indebitamente utilizzata. La sentenza di appello è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Abruzzo in diversa composizione, anche per le spese di legittimità.

Norme richiamate

• art. 54-bis d.P.R. 633/1972

  Norma posta a base del controllo automatizzato e del recupero del credito IVA disconosciuto.

• art. 19 d.P.R. 633/1972

  Il diritto alla detrazione sorge quando l'imposta diviene esigibile e, nella formulazione applicabile, deve essere esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa all'anno in cui il diritto è sorto; oltre tale termine il credito non è compensabile.

• art. 25 d.P.R. 633/1972

  Richiamato come insieme all'art. 19 tra le condizioni sostanziali per l'esercizio della detrazione IVA.

• art. 8 d.P.R. 322/1998

  Disciplina termini e modalità di presentazione della dichiarazione IVA; il comma 3 richiama il termine di esercizio della detrazione e il comma 1 fissa il termine ordinario di presentazione della dichiarazione.

• art. 2, comma 7, d.P.R. 322/1998

  Le dichiarazioni presentate con ritardo superiore a novanta giorni si considerano omesse, pur costituendo titolo per la riscossione delle imposte dovute sugli imponibili indicati.

• art. 30 d.P.R. 633/1972

  La Corte richiama la natura alternativa tra detrazione e rimborso dell'eccedenza IVA; se la detrazione è preclusa, resta possibile il rimborso ove ne ricorrano i presupposti e nei termini di prescrizione.

• art. 13 d.lgs. 471/1997

  La mancata tempestiva dichiarazione e l'utilizzo del credito in violazione delle regole legali giustificano l'applicazione della sanzione sulla parte di credito indebitamente utilizzata; la violazione non è meramente formale.

• art. 20 d.P.R. 602/1973

  Richiamato quale base per gli interessi iscritti a ruolo sulla pretesa tributaria recuperata.

• art. 36-bis d.P.R. 600/1973

  Richiamato, in via analogica di controllo automatizzato, per affermare la possibilità di recuperare crediti esposti in dichiarazione omessa mediante documentazione idonea, con conseguente applicazione di sanzioni e interessi se il credito è stato indebitamente fruito.

• art. 10, comma 3, l. 212/2000

  Richiamato per la distinzione tra violazioni sostanziali, formali e meramente formali nel sistema sanzionatorio tributario.

• art. 6, comma 5-bis, d.lgs. 472/1997

  Usato per affermare che solo le violazioni meramente formali, prive di pregiudizio ai controlli e alla base imponibile, non sono punibili.

Massime di principio

• Nel regime IVA, il diritto alla detrazione nasce con l'esigibilità dell'imposta ma può essere esercitato solo entro il termine previsto per la dichiarazione relativa all'anno di insorgenza del diritto; la presentazione della dichiarazione oltre tale termine impedisce il riporto del credito in compensazione nelle annualità successive.
• La dichiarazione presentata con ritardo superiore a novanta giorni è omessa, ma ciò non esclude che l'Amministrazione possa recuperare il credito indebitamente utilizzato e applicare sanzioni e interessi sulla parte di credito fruita in violazione delle condizioni legali.
• L'omissione della dichiarazione annuale IVA non integra una mera irregolarità formale quando incide sulle condizioni sostanziali di esercizio della detrazione e sulle possibilità di controllo dell'Ufficio.
• Detrazione e rimborso dell'eccedenza IVA sono rimedi alternativi del medesimo diritto: la preclusione della compensazione non elimina in assoluto il diritto all'eccedenza, che può eventualmente essere fatto valere in via di rimborso se ne ricorrono i presupposti e nei termini prescrizionali.
• In sede contenziosa il contribuente può opporsi alla pretesa erariale dimostrando l'effettiva esistenza del credito, ma tale prova non sana l'inosservanza dei termini legali per l'esercizio della detrazione quando il credito sia stato utilizzato oltre il limite temporale previsto.

Come è indicizzato