Cassazione Civile, Ordinanza n. 23397/2026 del 17/07/2026

Esito

La controversia

La lite trae origine da un avviso di accertamento per il periodo d'imposta 2005, emesso all'esito di istruttoria "a tavolino" nei confronti di una società a socio unico poi cancellata dal registro delle imprese. L'Ufficio, rilevata l'omessa presentazione delle dichiarazioni reddituali salvo la comunicazione annuale IVA, ha rideterminato reddito e volume d'affari ai fini IRES, IRAP e IVA. In primo grado la CTP ha parzialmente annullato l'atto, riconoscendo la deducibilità di costi risultanti da bilancio e la detraibilità dell'IVA dai registri, nonché annullando le sanzioni per la ritenuta esclusiva colpa del consulente contabile. In appello la CTR ha rigettato il gravame dell'Ufficio. Il ricorrente ha quindi dedotto: 1) violazione dell'art. 109 TUIR, dell'art. 19 d.P.R. 633/1972 e dell'art. 2697 c.c., sostenendo che la CTR avesse erroneamente qualificato come nuova la censura sull'inerenza dei costi, mentre il tema era già implicito nella contestazione della mancanza di prova e documentazione degli esborsi; 2) violazione degli artt. 5 e 6, comma 3, d.lgs. 472/1997 e dell'art. 3, comma 6, d.P.R. 322/1988, perché l'affidamento al commercialista non basta da solo a escludere la responsabilità sanzionatoria senza prova della vigilanza; 3) violazione dell'art. 654 c.p.p. e degli artt. 115 e 116 c.p.c., per avere la CTR valorizzato una sentenza penale assolutoria senza esaminarne criticamente il contenuto e senza considerare i limiti di efficacia del giudicato penale nel processo tributario.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto tutti e tre i motivi del ricorso dell'Agenzia delle Entrate. In via preliminare ha respinto l'eccezione di inammissibilità sollevata dal controricorrente, ritenendo che la notifica del ricorso, pur eseguita nei confronti della società già estinta e cancellata prima della notifica, fosse affetta da nullità sanata ex tunc dalla costituzione del successore processuale, cioè dell'ex socio unico ed ex liquidatore, avvenuta prima del passaggio in giudicato della sentenza impugnata. Nel merito, la Corte ha ritenuto fondato il primo motivo perché l'inerenza dei costi e la loro documentabilità erano temi già toccati dall'accertamento e non potevano essere qualificati come domanda nuova; ha accolto il secondo perché il giudice di merito non aveva verificato se il contribuente avesse assolto l'onere di provare l'assenza di colpa e l'adeguata vigilanza sul professionista incaricato della trasmissione della dichiarazione; ha accolto il terzo perché la CTR si era limitata a richiamare l'assoluzione penale senza esplicitare il contenuto della decisione e senza confrontarsi con i limiti di efficacia del giudicato penale nel giudizio tributario. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Lombardia in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 2495 c.c.

  La cancellazione della società dal registro delle imprese ne determina l'estinzione e la cessazione della capacità processuale; per le cancellazioni anteriori al d.lgs. 175/2014 non opera il differimento quinquennale introdotto da tale riforma.

• art. 28, comma 4, d.lgs. 175/2014

  Ai soli fini della validità e dell'efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione dei tributi e contributi, l'estinzione della società di cui all'art. 2495 cod. civ., ha effetto trascorsi cinque anni dalla richiesta di cancellazione del Registro delle imprese

  Norma sostanziale non retroattiva, applicabile solo alle richieste di cancellazione presentate dalla sua entrata in vigore in poi; non incide sulle cancellazioni anteriori.

• artt. 299 e ss. c.p.c.

  L'estinzione della società nel corso del giudizio integra un evento interruttivo del processo, con prosecuzione o riassunzione da parte o nei confronti dei soci successori.

• art. 110 c.p.c.

  La successione nel processo opera anche quando la parte venga meno per estinzione della società, consentendo la prosecuzione del giudizio nei confronti dei successori.

• art. 156, comma 3, c.p.c.

  La nullità dell'atto introduttivo è sanata se l'atto ha raggiunto il suo scopo, e la costituzione del soggetto correttamente evocato produce sanatoria ex tunc.

• art. 164 c.p.c.

  Le nullità della vocatio in ius sono sanabili con effetto retroattivo mediante la costituzione del convenuto; la distinzione tra vizi della vocatio e dell'editio actionis rileva sul tipo di sanatoria.

• art. 109 TUIR

  La deducibilità dei costi richiede la loro inerenza all'attività di impresa; la contestazione dell'Ufficio sulla mancanza di prova/documentazione investe anche l'inerenza.

• art. 19 d.P.R. 633/1972

  La detrazione IVA presuppone la corretta dimostrazione dei costi e della loro riferibilità all'attività d'impresa.

• art. 2697 c.c.

  L'onere di provare l'esistenza, la natura e la riferibilità dei costi grava sul contribuente quando l'Amministrazione li contesta.

• artt. 5 e 6, comma 3, d.lgs. 472/1997

  In materia di sanzioni tributarie, la prova dell'assenza di colpa grava sul contribuente; l'affidamento a un professionista non esonera automaticamente da responsabilità senza prova della vigilanza.

• art. 3, comma 6, d.P.R. 322/1988

  L'omessa presentazione della dichiarazione da parte del professionista incaricato non esclude di per sé la responsabilità del contribuente.

• art. 654 c.p.p.

  Il giudicato penale non si estende automaticamente al processo tributario, che deve valutare autonomamente il contenuto della sentenza penale.

• artt. 115 e 116 c.p.c.

  Il giudice tributario deve esaminare criticamente le prove e non limitarsi a un richiamo apodittico della sentenza penale di assoluzione.

• art. 21-bis d.lgs. 74/2000

  I giudici del rinvio devono tener conto dello ius superveniens in materia penale-tributaria richiamato dalla Corte.

• sentenza Corte costituzionale n. 50 del 13 aprile 2026

  Richiamata quale ius superveniens rilevante per il giudizio di rinvio.

Massime di principio

• La cancellazione di una società dal registro delle imprese, se anteriore alla disciplina del differimento quinquennale introdotta dal d.lgs. 175/2014, ne comporta l'estinzione immediata e la perdita della capacità processuale, con conseguente necessità di evocare in giudizio i soci quali successori.
• La notifica del ricorso per cassazione proposta contro una società già estinta è viziata per errata identificazione del destinatario, ma la nullità è sanata ex tunc dalla costituzione del successore processuale, purché questa intervenga prima del passaggio in giudicato della sentenza impugnata.
• In tema di imposte sui redditi, la deducibilità dei costi richiede che il contribuente ne provi esistenza, natura e inerenza all'attività d'impresa; la contestazione dell'Ufficio sulla mancanza di prova documentale può investire anche il profilo dell'inerenza.
• L'affidamento della tenuta o trasmissione della contabilità a un professionista non esclude la responsabilità sanzionatoria del contribuente se non è dimostrata anche l'adeguata vigilanza sull'incaricato.
• Il giudicato penale assolutorio non si estende automaticamente al processo tributario: il giudice tributario deve verificare il contenuto concreto della decisione penale e confrontarlo criticamente con il materiale istruttorio del giudizio fiscale.

Come è indicizzato