Sentenza del 02/12/2021 n. 37950 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di liquidazione per imposta di registro relativo alla registrazione di un decreto ingiuntivo; censura principale per carenza motivazionale dell'avviso (mancata indicazione della base imponibile e dell'aliquota applicata e mancata specificazione dei criteri di calcolo), nonché questioni accessorie circa la tassazione delle fideiussioni richiamate nel decreto, l'onere probatorio sulla determinazione della base imponibile e la violazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato in sede di appello.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto i primi due motivi di ricorso (difetto di motivazione dell'avviso di liquidazione), ha cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e, decidendo nel merito, ha accolto il ricorso introduttivo di B.N.L.. Le spese dei gradi di merito sono compensate; l'Agenzia delle entrate è condannata al rimborso delle spese del giudizio di legittimità (liquidate in Euro 750,00 oltre esborsi, spese forfettarie e accessori di legge).

Norme richiamate

• L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 7

  Obbligo di adeguata motivazione degli atti impositivi; la motivazione deve essere 'autosufficiente' in modo da permettere al contribuente di conoscere i presupposti della pretesa e difendersi.

• L. 7 agosto 1990, n. 241, art. 3

  Principi di trasparenza e motivazione dell'azione amministrativa applicati anche agli atti impositivi dell'Amministrazione finanziaria.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 54

  Disciplina dell'avviso di liquidazione per imposta di registro: l'avviso, specie se relativo ad atto giudiziale, deve comunque consentire la piena comprensione dei presupposti della pretesa (individuazione della base imponibile e dell'aliquota), anche se non è sempre obbligatoria l'allegazione dell'atto tassato quando il contribuente è parte e l'atto è conoscibile.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 40

  per gli atti relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi soggetti ad imposta sul valore aggiunto, l'imposta si applica in misura fissa

  Norma tariffaria che stabilisce l'applicazione dell'imposta in misura fissa per atti connessi a operazioni soggette a IVA; la corretta qualificazione dell'atto ai fini tariffari è rilevante ma non può supplire al mancato requisito motivazionale dell'avviso.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, Parte Prima allegato, Tariffa, art. 8

  Rilevanza delle voci tariffarie nel determinare la base imponibile/aliquota per la registrazione di sentenze/decreti che recano condanne pecuniarie; l'avviso deve indicare quali voci sono state applicate.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 62

  Norma richiamata in relazione ai motivi di cassazione e alle modalità di impugnazione; la Corte la usa per inquadrare i vizi dedotti in Cassazione.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36

  Richiamata con riferimento ai profili di nullità della motivazione e del contraddittorio in sede di merito.

• Codice di Procedura Civile, art. 112

  Principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato: la sentenza deve decidere la domanda proposta; censurato come possibile vizio nei motivi di impugnazione ma assorbito dalla Corte alla luce dell'accoglimento dei motivi principali.

• Codice di Procedura Civile, art. 360 (motivi di cassazione), commi 1, nn. 3 e 4

  Fondamento giuridico dei motivi di cassazione dedotti (violazione di norme e nullità della motivazione / violazione del principio di corrispondenza).

• Codice di Procedura Civile, art. 132

  Richiamato in relazione ai requisiti della motivazione della sentenza impugnata e alla possibilità di annullamento per motivazione apparente.

• Codice Civile, artt. 2697 e 2729

  Norme sull'onere della prova e sulla documentazione probatoria; citate rispetto alla contestazione della determinazione della base imponibile e dell'assunto dell'Ufficio senza verifica probatoria.

• Codice di Procedura Civile, artt. 115 e 116

  Regole sul processo e sulle prove; richiamate dal ricorrente in ordine alle dedotte carenze istruttorie e probatorie dell'Amministrazione.

• Costituzione, art. 24

  Tutela del diritto di difesa; invocato per sostenere che l'avviso inidoneo a far conoscere i presupposti della pretesa limita il diritto di difesa del contribuente.

Massime di principio

• L'avviso di liquidazione per imposta di registro deve essere 'autosufficiente': deve indicare la base imponibile e l'aliquota applicata (o i criteri matematici di calcolo) affinché il contribuente possa comprendere la pretesa e difendersi efficacemente.
• Non è sempre obbligatoria l'allegazione della sentenza o del decreto impugnato all'avviso quando il contribuente è parte e conosce l'atto; tuttavia l'omissione dell'allegazione non solleva l'Ufficio dall'indicare chiaramente base e aliquota.
• Se il contribuente contesta in modo specifico la carenza motivazionale dell'avviso, il giudice deve valutare complessivamente il livello motivazionale e la sua comprensibilità, anche in relazione alla complessità dell'atto tassato.
• La semplice indicazione dell'importo complessivo dovuto e degli estremi dell'atto non è sufficiente a soddisfare il requisito motivazionale; l'Amministrazione deve esplicitare i criteri di determinazione.
• Difetti formali o di motivazione dell'avviso possono essere causa di annullamento e, se non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, il giudice può decidere nel merito a favore del contribuente.
• Il pagamento spontaneo per evitare conseguenze esecutive non equivale automaticamente ad acquiescenza rispetto alla pretesa tributaria quando la motivazione dell'atto sia viziata; resta possibile il ricorso giurisdizionale per ottenere l'annullamento.