Sentenza del 02/12/2021 n. 5504 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

si discute se il termine di decadenza fissato al 31 dicembre dell'ottavo anno dall'utilizzo del credito operi anche quando il credito è 'non spettante' oppure solo quando il credito è inesistente. La questione nasce in presenza di indebita compensazione e di successiva attività di recupero dell'Amministrazione

La decisione

la Corte ha ritenuto che la disciplina del termine di decadenza (31/12 dell'ottavo anno dall'utilizzo) è diretta alle ipotesi di inesistenza del credito e non alla categoria più ampia della 'non spettanza'. Quando sussistono elementi quali l'indebita compensazione o l'attività di recupero, è giustificata una verifica più ampia e tempori più lunghi da parte dell'Amministrazione, per cui l'azione di recupero non è automaticamente estinta per decorrenza del termine breve invocato dal contribuente

Norme richiamate

• d.l. 185/2008, art. 27

  l'art. 27 disciplina l'effetto temporale relativo alla decadenza fissando il termine al 31/12 dell'ottavo anno dall'utilizzo del credito; dal testo e dall'interpretazione giurisprudenziale emerge che tale termine tutela situazioni di inesistenza del credito più che ogni fattispecie di 'non spettanza'

• Cassazione 34445/2021

  la pronuncia della Cassazione viene richiamata come riferimento giurisprudenziale che distingue inesistenza e non spettanza e conferma che indebite compensazioni e attività di recupero legittimano un controllo più esteso nel tempo

Massime di principio

• Distinguere sempre tra 'inesistenza' del credito (mai esistito) e 'non spettanza' (credito esistente ma non dovuto in concreto): le conseguenze temporali possono essere diverse
• Il termine del 31 dicembre dell'ottavo anno dall'utilizzo del credito è pensato per tutelare situazioni di inesistenza del credito; non opera automaticamente per ogni contestazione di non spettanza
• In caso di indebita compensazione o di attività attiva di recupero da parte dell'Amministrazione, è giustificata una verifica più ampia e quindi la decadenza breve invocata dal contribuente potrebbe non aver luogo
• Chi impugna l'atto (contribuente) deve dimostrare che il caso rientra chiaramente nella fattispecie di inesistenza per poter efficacemente opporre la decadenza; altrimenti prevalgono gli interessi della P.A. a recuperare somme indebitamente compensate
• La giurisprudenza di legittimità costituisce parametro interpretativo: va verificata per analogie e per i presupposti fattuali specifici prima di invocare la decadenza a proprio favore