Cassazione Civile, Ordinanza n. 12962/2026 del 06/05/2026

Esito

La controversia

Un ex socio di una società a responsabilità limitata cancellata dal registro delle imprese ha impugnato una cartella di pagamento emessa per debiti tributari della società relativi ad anni d’imposta precedenti, iscritti a ruolo straordinario sulla base di avvisi di accertamento non definitivi. In primo grado il ricorso era stato accolto per difetto di motivazione della cartella e per mancanza di prova della notifica degli avvisi presupposti; in appello, invece, la decisione era stata riformata con riconoscimento della sufficienza motivazionale della cartella e della legittimità del ruolo straordinario. Con il ricorso per cassazione il contribuente ha dedotto: 1) violazione dell’art. 7 L. n. 212/2000 e vizio di motivazione, sostenendo che la cartella non consentiva di conoscere gli atti impositivi presupposti e che la CTR, errando nel considerarlo contumace, non aveva esaminato le sue difese; 2) nullità della sentenza per omessa pronuncia e violazione dell’art. 2495 c.c., assumendo che, quale ex socio, non potesse essere chiamato a rispondere se non nei limiti di quanto percepito in sede di liquidazione, onere probatorio che gravava sull’ente riscossore; 3) nullità della sentenza per omessa motivazione sul criterio di calcolo degli interessi applicati nella cartella. La resistente ha difeso la correttezza della sentenza d’appello, mentre l’Agenzia delle entrate è rimasta intimata.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo e il terzo motivo, ma ha accolto il secondo motivo nei limiti della dedotta violazione di legge. Ha affermato che la cartella era sufficientemente motivata quanto all’individuazione della pretesa e che, poiché essa seguiva un avviso di accertamento, non era necessario indicare analiticamente il criterio di calcolo degli interessi. Ha invece ritenuto errata la decisione di merito nella parte in cui non aveva esaminato la questione sostanziale relativa alla responsabilità dell’ex socio ex art. 2495 c.c.: in sede di impugnazione della cartella l’ex socio può eccepire la limitazione della propria responsabilità ai limiti di quanto effettivamente riscosso in liquidazione, con conseguente onere dell’Ufficio di provare tale percezione. La sentenza è stata quindi cassata in relazione al solo motivo accolto e la causa rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia in diversa composizione anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 360 c.p.c.

  La Corte qualifica e riassorbe i motivi secondo il paradigma corretto: il vizio di omessa pronuncia è distinto dal vizio di insufficiente esame delle difese, mentre la doglianza sulla responsabilità dell’ex socio viene ricondotta alla violazione di legge.

• art. 7 L. n. 212 del 2000

  L’obbligo di motivazione degli atti tributari riguarda anche la cartella di pagamento; la cartella deve consentire al contribuente di comprendere presupposti di fatto e ragioni giuridiche della pretesa.

• art. 3 L. n. 241 del 1990

  Costituisce il referente generale dell’obbligo di motivazione degli atti amministrativi, incluso l’atto esattoriale.

• art. 12, comma 3, d.P.R. n. 602 del 1973

  Concorre a fondare il dovere di motivazione del ruolo e, per riflesso, della cartella.

• art. 15-bis d.P.R. n. 602 del 1973

  Legittima l’iscrizione a ruolo straordinario in presenza di fondato pericolo per la riscossione, anche sulla base di accertamenti non definitivi.

• art. 25 d.P.R. n. 602 del 1973

  Per la validità della cartella non è indispensabile l’indicazione analitica degli estremi o della data di notifica dell’accertamento presupposto; sono sufficienti elementi univoci idonei a identificarlo.

• art. 2495 c.c.

  Dopo l’estinzione della società, la responsabilità dell’ex socio verso i creditori sociali è limitata nei limiti di quanto riscosso in sede di liquidazione; la percezione di utilità liquidatorie è elemento costitutivo della pretesa che il creditore deve provare.

• art. 112 c.p.c.

  L’omessa pronuncia sussiste solo quando manchi qualsiasi statuizione su domanda o eccezione; non ricorre se la questione è assorbita o se la censura riguarda il difetto di esame delle argomentazioni.

• art. 346 c.p.c.

  Le questioni assorbite non richiedono appello incidentale da parte del vittorioso in primo grado; è sufficiente la loro riproposizione.

• art. 56 d.lgs. n. 546 del 1992

  Nel processo tributario le questioni assorbite vanno riproposte, pena la presunzione di rinuncia.

• art. 23 d.lgs. n. 546 del 1992

  La tardiva costituzione in appello non impedisce al resistente di contestare i fatti costitutivi della pretesa.

• art. 61 d.lgs. n. 546 del 1992

  Rende applicabili al giudizio di appello tributario le norme richiamate per il processo tributario, tra cui quelle sulla costituzione e sulle difese.

Massime di principio

• La cartella di pagamento deve essere motivata in modo tale da rendere intellegibili al destinatario i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa; quando essa si limiti a dare esecuzione a un atto presupposto già conosciuto o conoscibile, l’obbligo motivazionale è attenuato e può essere assolto con un richiamo diretto e specifico a quell’atto.
• Non è necessario, ai fini della validità della cartella, indicare in modo analitico la data di notifica o gli estremi completi dell’atto presupposto, purché la cartella rechi indicazioni univoche idonee a identificarlo e a consentire il controllo sulla legittimità della riscossione.
• In presenza di una cartella riferita a un avviso di accertamento prodromico, il metodo di calcolo degli interessi non deve necessariamente essere esplicitato nella cartella, poiché la pretesa accessoria può essere ricostruita sulla base dell’atto presupposto e della normativa applicabile.
• La responsabilità dell’ex socio per i debiti di una società estinta, ai sensi dell’art. 2495 c.c., è limitata a quanto effettivamente riscosso in sede di liquidazione; la percezione di utilità liquidatorie costituisce elemento costitutivo della pretesa creditoria e deve essere provata dal creditore.
• Nel giudizio di impugnazione della cartella, l’ex socio può contestare la sussistenza dei presupposti della propria responsabilità per i debiti sociali, senza che la tardiva costituzione in appello gli precluda la negazione dei fatti costitutivi della pretesa dell’ente riscossore.

Come è indicizzato