Cassazione Civile, Ordinanza n. 17671/2026 del 03/06/2026

Esito

La controversia

La controversia origina da una verifica fiscale svolta nei confronti di una società a responsabilità limitata in liquidazione volontaria, poi cancellata dal registro delle imprese. All'esito della verifica, l'Agenzia delle Entrate emetteva un avviso di accertamento nei confronti della società per maggiori ricavi fondati su indagini finanziarie e, separatamente, un avviso nei confronti della socia, titolare del 60% del capitale, per maggiore reddito da partecipazione, applicando la presunzione di distribuzione degli utili extrabilancio tipica delle società a ristretta base. La contribuente impugnava l'atto; in appello la decisione le era favorevole, perché la CGT regionale riteneva invalidi gli atti emessi verso la società estinta. L'Agenzia ricorre in cassazione con due motivi: 1) violazione degli artt. 2495 e 2697 c.c., sostenendo che l'estinzione della società non rende invalido l'accertamento e che, comunque, i debiti sociali si trasferiscono ai soci; 2) nullità della sentenza per difetto di motivazione ex art. 36 d.lgs. 546/1992. La controricorrente replica che l'avviso societario era stato emesso quando la società era già estinta e che, per agire verso i soci, occorreva un autonomo atto impositivo fondato sui presupposti dell'art. 36 d.P.R. 602/1973, non essendo sufficiente la mera notifica dell'avviso originariamente emesso verso la società.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati i motivi congiuntamente esaminati. Ha affermato che la cancellazione della società dal registro delle imprese ne determina l'estinzione, ma non estingue le obbligazioni sociali, che si trasferiscono ai soci secondo il fenomeno successorio delineato dalle Sezioni Unite. Ha inoltre chiarito che, nel caso concreto, non si discuteva di un debito sociale trasferito ai soci ai sensi dell'art. 36 d.P.R. 602/1973, bensì di un avviso personale emesso nei confronti della socia per IRPEF, fondato sulla presunzione di distribuzione degli utili di una società a ristretta base. In tale ipotesi la sopravvenuta estinzione della società non rende invalido l'accertamento personale, mentre spetta alla contribuente offrire prova contraria, dimostrando che i maggiori ricavi non esistevano oppure non erano stati distribuiti ma accantonati o reinvestiti. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla CGT regionale del Lazio, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 2495 c.c.

  La cancellazione della società dal registro delle imprese produce l'estinzione dell'ente, ma non fa venir meno le obbligazioni sociali, che si trasferiscono ai soci secondo i limiti e le regole delineati dalla giurisprudenza.

• art. 2697 c.c.

  La contribuente, una volta operante la presunzione di distribuzione degli utili in una società a ristretta base, può superare la pretesa solo fornendo prova contraria sui fatti impeditivi o estintivi della presunzione.

• art. 36 d.P.R. n. 602/1973

  Per agire verso i soci di una società estinta per i debiti sociali è necessario un autonomo atto impositivo che dia conto dei presupposti della responsabilità del socio; la mera notifica dell'avviso societario non basta. Nel caso concreto, tuttavia, la pretesa riguardava un debito proprio del socio, non un credito sociale.

• art. 32, comma 1, n. 7, d.P.R. n. 600/1973

  Le risultanze dei prelievi e dei versamenti sui conti riconducibili alla società sono state poste a base dell'accertamento dei maggiori ricavi societari.

• art. 36 d.lgs. n. 546/1992

  La ricorrente deduceva la nullità della sentenza per difetto di motivazione.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  È stato utilizzato come parametro processuale per denunciare la violazione di norme sostanziali.

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  È stato utilizzato come parametro processuale per denunciare la nullità della sentenza per mancanza di motivazione.

• art. 28, comma 4, d.lgs. n. 175/2014

  La controricorrente sosteneva l'inapplicabilità della norma alla vicenda perché entrata in vigore dopo l'estinzione della società.

Massime di principio

• La cancellazione di una società dal registro delle imprese ha efficacia estintiva dell'ente, ma non estingue i debiti sociali, che si trasferiscono ai soci nei limiti e secondo la struttura della responsabilità che essi avevano durante la vita della società.
• Il socio di società estinta è successore della società per il solo fatto di essere socio, non perché abbia effettivamente riscosso somme in sede di liquidazione; la percezione di utili incide solo sul limite di responsabilità, non sul fenomeno successorio.
• Nel giudizio relativo all'accertamento di redditi da partecipazione in una società a ristretta base, il fatto noto che fonda la presunzione è la ristrettezza della compagine sociale; una volta operante la presunzione, grava sul socio l'onere di fornire prova contraria.
• La prova contraria può consistere nella dimostrazione che i maggiori ricavi societari non sono stati effettivamente realizzati oppure che non sono stati distribuiti, ma accantonati o reinvestiti.
• La sopravvenuta estinzione della società non rende di per sé illegittimo l'accertamento personale emesso nei confronti del socio quando la pretesa fiscale riguarda un debito proprio del socio e non la mera trasposizione del debito sociale.

Come è indicizzato