Cassazione Civile, Ordinanza n. 37394/2021 del 30/11/2021

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione di un avviso di liquidazione con cui l'amministrazione finanziaria aveva assoggettato a imposta di registro proporzionale, anziché fissa, un atto di cessione del 100% delle quote di una società estera, riqualificandolo come cessione d'azienda ai sensi dell'art. 20 del d.P.R. n. 131/1986. I contribuenti avevano contestato la riqualificazione e l'atto impositivo sia davanti al giudice tributario di primo grado sia in appello. In cassazione hanno proposto cinque motivi: 1) violazione dell'art. 3 l. n. 241/1990 per carenza di motivazione dell'avviso; 2) violazione dell'art. 37-bis d.P.R. n. 600/1973 per mancata osservanza delle garanzie procedurali; 3) violazione dell'art. 20 d.P.R. n. 131/1986 per avere l'Ufficio valorizzato solo gli effetti economici dell'operazione, senza considerare la diversa regolamentazione negoziale della cessione di quote rispetto alla cessione di azienda; 4) omesso esame di fatti decisivi, tra cui il complessivo carico fiscale dell'operazione e la prosecuzione dell'attività della società; 5) violazione dell'art. 2697 c.c. per errato riparto dell'onere probatorio, non avendo l'Ufficio fornito prova adeguata della pretesa impositiva.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendo l'avviso di liquidazione carente di motivazione perché non esponeva i criteri normativi e fattuali posti a base della riqualificazione della cessione totalitaria di quote in cessione di azienda. I motivi successivi sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza della CTR è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha deciso nel merito accogliendo l'originario ricorso dei contribuenti contro l'avviso di liquidazione. Le spese dei gradi di merito sono state compensate, mentre l'Agenzia delle Entrate è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 3 l. n. 241/1990

  L'atto amministrativo deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della decisione; la motivazione è sufficiente solo se consente al contribuente di conoscere esattamente la pretesa fiscale e di difendersi compiutamente.

• art. 7 l. n. 212/2000

  L'obbligo di motivazione degli atti tributari è coerente con lo Statuto del contribuente e richiede trasparenza dell'azione amministrativa.

• art. 20 d.P.R. n. 131/1986

  Nella riqualificazione degli atti ai fini dell'imposta di registro occorre far riferimento ai criteri legali di interpretazione dell'atto; non è sufficiente la sola considerazione della totalità delle quote cedute, senza esplicitare gli elementi che sorreggono la conversione in cessione d'azienda.

• art. 37-bis d.P.R. n. 600/1973

  La Corte non affronta nel merito la relativa censura, poiché assorbita dall'accoglimento del primo motivo.

• art. 2697 c.c.

  La Corte non esamina nel merito la censura sul riparto dell'onere della prova, perché assorbita.

• art. 384, comma 1, c.p.c.

  Poiché non erano necessari ulteriori accertamenti in fatto, la Corte ha deciso nel merito dopo la cassazione della sentenza impugnata.

Massime di principio

• L'avviso di liquidazione o accertamento è sufficientemente motivato solo se espone in modo chiaro e completo gli elementi di fatto e di diritto che sorreggono la pretesa, permettendo al contribuente di comprendere petitum e causa petendi e di difendersi efficacemente.
• In materia tributaria, la verifica della motivazione va compiuta secondo le regole proprie del singolo tributo e della specifica tipologia di atto impositivo, senza formalismi ma con l'indicazione degli elementi essenziali della ripresa.
• Nella riqualificazione degli atti negoziali ai fini dell'imposta di registro, l'Ufficio non può limitarsi a valorizzare un dato quantitativo o l'effetto economico complessivo dell'operazione: deve indicare i criteri normativi applicati e le ragioni concrete che giustificano il diverso inquadramento giuridico.
• La mera impugnazione dell'atto da parte del contribuente non sana la carenza di motivazione dell'avviso, dovendosi verificare in concreto se il difetto abbia inciso sulla completezza del contraddittorio e del diritto di difesa.
• Se la causa può essere decisa sulla base degli atti senza ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può cassare la sentenza e decidere direttamente nel merito.

Come è indicizzato