Cassazione Civile, Ordinanza n. 15473/2026 del 21/05/2026

Esito

La controversia

Il contribuente aveva impugnato una cartella di pagamento emessa per il recupero di IRPEF, IVA e sanzioni relative all’anno d’imposta 2009, conseguenti alla liquidazione automatizzata del modello Unico. La difesa del contribuente sosteneva che il sistema informativo avesse erroneamente disconosciuto una compensazione tra ritenute d’acconto già versate e IVA, a causa di un errore di compilazione della dichiarazione annuale. L’Agenzia delle Entrate, al contrario, affermava che non si trattasse di un errore meramente formale, poiché al momento in cui erano stati presentati i modelli F24 il credito non era ancora maturato, certo ed esigibile, e comunque la compensazione tributaria è ammessa solo nei casi previsti dalla legge e sulla base di crediti risultanti da dichiarazioni o denunce periodiche già presentate. La CTR aveva accolto la tesi del contribuente, ritenendo sufficiente che le ritenute fossero già state versate e che il rapporto tributario si fosse consolidato. L’Agenzia ricorreva per cassazione con due motivi: violazione dell’art. 17 d.lgs. n. 241/1997, dell’art. 8 l. n. 212/2000 e degli artt. 1242 e 1246 c.c., per avere la CTR ritenuto legittima una compensazione effettuata in assenza di un credito già maturato e dichiarato; in subordine, omesso esame di fatti decisivi, deducendo che i modelli F24 richiamavano un saldo IRPEF 2009 presentato quando il periodo d’imposta non era ancora concluso e che non era provata l’esistenza di ritenute d’acconto idonee a fondare la compensazione.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendo errata in diritto la decisione della CTR. Ha affermato che, in materia tributaria, la compensazione è ammessa solo nei casi espressamente previsti dalla legge e, per i crediti indicati dall’art. 17 d.lgs. n. 241/1997, solo quando il credito risulti da dichiarazioni o denunce periodiche già presentate, poiché solo in quel momento il credito può dirsi certo, liquido ed esigibile. Ha quindi cassato la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria in diversa composizione, che dovrà riesaminare il fatto applicando tali principi e provvedere anche sulle spese. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Norma invocata come parametro del motivo di ricorso per violazione di legge.

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Norma invocata come parametro del secondo motivo, poi assorbito.

• art. 17 d.lgs. n. 241/1997

  "I contribuenti eseguono versamenti unitari delle imposte, dei contributi dovuti all'INPS e delle altre somme a favore dello Stato, delle regioni e degli enti previdenziali, con eventuale compensazione dei crediti, dello stesso periodo, nei confronti dei medesimi soggetti, risultanti dalle dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto. Tale compensazione deve essere effettuata entro la data di presentazione della dichiarazione successiva. La compensazione del credito annuale o relativo a periodi inferiori all'anno dell'imposta sul valore aggiunto, per importi superiori a 10.000 euro annui, può essere effettuata a partire dal giorno sedici del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell'istanza da cui il credito emerge"

  La compensazione tributaria è ammessa solo entro i limiti e alle condizioni espressamente previste; il credito deve risultare da dichiarazioni o denunce periodiche presentate e quindi essere già consolidato, certo, liquido ed esigibile.

• art. 8 l. n. 212/2000

  La disposizione non supera il principio di tassatività delle ipotesi di compensazione tributaria, poiché lascia ferme le disposizioni vigenti e rinvia a regolamenti per l’estensione dell’istituto ai tributi per i quali non era contemplato.

• art. 1242 c.c.

  Richiamato dalla ricorrente in relazione alla disciplina civilistica della compensazione, ritenuta non direttamente sovrapponibile alla materia tributaria.

• art. 1246 c.c.

  Richiamato dalla ricorrente in relazione ai limiti alla compensazione civilistica, ma la Corte ribadisce che in ambito tributario valgono regole speciali e inderogabili.

• d.l. n. 124 del 2019

  Richiamato come conferma dell’estensione successiva delle regole restrittive sulla previa presentazione della dichiarazione anche a crediti diversi dall’IVA.

Massime di principio

• In materia tributaria la compensazione non opera secondo la disciplina civilistica generale, ma solo nei casi espressamente previsti da norme speciali.
• Il credito utilizzato in compensazione deve risultare da una dichiarazione o denuncia periodica già presentata, perché solo allora può dirsi accertata la sua certezza, liquidità ed esigibilità.
• La mera esistenza di ritenute già versate o di un rapporto tributario in via di formazione non basta a fondare una compensazione fiscale se manca la dichiarazione da cui il credito emerga.
• Le norme che disciplinano versamenti, riscossione, rimborso e deduzione in materia tributaria sono di stretta interpretazione e non sono derogabili per analogia con le regole codicistiche sulla compensazione.

Come è indicizzato