Sentenza del 05/09/2022 n. 26019 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia verteva su un avviso di accertamento (anno 2006) con cui l'Agenzia contestava alla C. s.r.l. diverse riprese a tassazione e indeducibilità: 1) costi e IVA relativi a un contratto di associazione in partecipazione con la Cambiaghi s.n.c. (sospetta finzione/rapporto di lavoro subordinato); 2) canoni di locazione e sublocazione (fringe benefits/uso foresteria); 3) costi per divise dipendenti, aggiornamento professionale, pubblicità e materiale di consumo (inerenza); 4) plusvalenza non contabilizzata su cessione immobile; 5) indebita variazione in diminuzione dei ricavi per contributi regionali; 6) indebita detrazione IVA su lavori di ristrutturazione e su assistenza hardware. La contribuente impugnò l'atto: la CTP respinse, la CTR parzialmente riformò (riconosceva i costi delle divise), poi la contribuente ricorse in Cassazione con dodici motivi.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato la maggior parte dei motivi per inammissibilità o infondatezza, ma ha accolto parzialmente il nono motivo con riferimento alle spese per le divise (riducendo la ripresa a tassazione). Ha ritenuto inammissibili o infondati i vari rilievi relativi a qualificazione del contratto di associazione in partecipazione, plusvalenza, canoni di locazione, contributi regionali e detrazione IVA per lavori/assistenza, affermando i principi sul riparto dell'onere della prova e sui presupposti per la deducibilità/detraibilità. La sentenza impugnata della CTR è stata cassata e la causa rinviata alla CTR per la Lombardia in diversa composizione anche per decidere sulle spese di legittimità.

Norme richiamate

• Codice civile

  Definizione del contratto di associazione in partecipazione; la Cassazione richiama che la qualificazione tra associazione e lavoro subordinato richiede valutazione di merito sugli elementi essenziali (rendiconto periodico, partecipazione al rischio, subordinazione) e che tale valutazione, se adeguata, non è sindacabile in Cassazione.

• Codice civile

  Onere della prova: la Corte ricorda che la censura che invoca violazione dell'art. 2697 è inammissibile se si limita a criticare la valutazione delle prove da parte del giudice di merito senza dimostrare un'errata attribuzione dell'onere probatorio.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  art. 86, art. 95, art. 109, art. 110

  Art.86: calcolo della plusvalenza includendo oneri accessori di diretta imputazione; la Corte ha confermato che solo i costi che gravano effettivamente sul compratore e sono direttamente connessi al bene possono ridurre la plusvalenza. Art.95 e 109: regole sulla deducibilità dei canoni e delle spese per strutture concesse ai dipendenti e sul trattamento fiscale dei costi correlati a lavoro subordinato; la Corte ha richiamato i limiti e la necessità di prova dell'inerenza.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (IVA)

  Principio di neutralità IVA e requisiti per la detrazione: la Corte afferma che, se l'Amministrazione dimostra l'inesistenza delle operazioni (anche con presunzioni), l'onere prova che l'operazione sia reale e inerente spetta al contribuente; la semplice fattura non è sufficiente.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Divieto di introdurre nuove domande in appello: la Corte conferma che l'Amministrazione non può mutare il fondamento dell'accertamento in appello, salvo che la questione fosse già sollevata nell'atto impositivo; qui la CTR non ha violato il divieto perché l'inesistenza era già prospettata dall'Ufficio.

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 (IRAP)

  I contributi regionali rientrano nella base imponibile IRAP salvo che la legge istitutiva colleghi espressamente il contributo a componenti negativi non deducibili; la Corte ha ritenuto che la L.R. Lombardia n.13/1995 non operava tale correlazione puntuale.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Norme sui fringe benefits: la Corte ha applicato i principi secondo cui l'uso gratuito di immobili da parte del datore al dipendente costituisce reddito in natura, e la qualificazione come fringe benefit comporta specifici risvolti fiscali e di documentazione.

• Principi contabili nazionali (OIC)

  OIC 16 (valutazione immobilizzazioni)

  Richiamati per stabilire che il valore originario delle immobilizzazioni comprende i costi necessari affinché il cespite sia utilizzabile (oneri accessori), ma solo se i costi sono effettivamente imputabili all'acquirente.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione contesta operazioni come inesistenti, l'onere di provare l'effettiva esistenza e inerenza della spesa/IVA dedotta ricade sul contribuente: fatture e scritture formali possono non essere sufficienti.
• La qualificazione tra contratto di associazione in partecipazione e rapporto di lavoro subordinato richiede valutazioni di fatto sui requisiti essenziali (rendiconto, partecipazione al rischio, effettiva subordinazione) e tali valutazioni di merito sono difficilmente sindacabili in Cassazione se adeguatamente motivate.
• Per la determinazione della plusvalenza di impresa si computano solo gli oneri accessori direttamente imputabili all'acquirente; spese sostenute da terzi o non trasferite alla parte cedente non riducono la plusvalenza.
• I canoni e le spese relative a immobili concessi ai dipendenti possono essere trattati come fringe benefit e soggetti a limiti di deducibilità: la prova della destinazione e delle condizioni (es. trasferimento per lavoro con cambio di residenza) è a carico del contribuente.
• I contributi regionali devono essere inclusi nella base imponibile IRAP salvo che la legge che li istituisce li colleghi espressamente a componenti negativi non deducibili: la mera indicazione di parametri (anche sul costo del personale) non è sufficiente a escluderli.
• Per ottenere la detrazione IVA su lavori o servizi è necessario fornire documentazione chiara e specifica (contratti di appalto, descrizione delle prestazioni, prove della effettiva esecuzione) che dimostri la realtà e l'inerenza dell'operazione.