Cassazione Civile, Ordinanza n. 25318/2023 del 28/08/2023

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di rettifica relativo a IVA all'importazione per acquisto di beni di provenienza extracomunitaria. All'operatore economico era contestato di avere effettuato acquisti senza addebito d'imposta sulla base di dichiarazioni d'intento ritenute false, in assenza dei presupposti dello status di esportatore abituale e quindi del plafond IVA, perché non risultavano esportazioni o cessioni intracomunitarie negli anni indicati. La società sosteneva di operare sul mercato cinese, di avere chiesto il riconoscimento come esportatore abituale e, comunque, di avere regolarizzato la propria posizione mediante ravvedimento operoso, senza danno per l'erario. La CTR accoglieva l'appello della contribuente; l'Agenzia ricorreva per cassazione con due motivi: 1) violazione delle norme su plafond, IVA e sanzioni, deducendo che l'indebito utilizzo del plafond escludeva la validità del ravvedimento operoso se non accompagnato dal pagamento di imposta/sanzione; 2) nullità della sentenza per motivazione apparente, perché la CTR aveva ritenuto applicabile il ravvedimento senza spiegare adeguatamente il fondamento della decisione.

La decisione

La Corte ha respinto il secondo motivo, ritenendo la motivazione della CTR, pur sintetica, sufficiente e intellegibile; ha invece accolto il primo motivo, affermando che nell'IVA all'importazione l'indebito utilizzo del plafond può essere regolarizzato con ravvedimento operoso, ma solo se vengono corrisposte anche le sanzioni e gli interessi. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, per nuovo esame conforme al principio di diritto enunciato.

Norme richiamate

• art. 8 d.P.R. n. 633/1972

  Il plafond degli esportatori abituali e il regime di non imponibilità/sospensione d'imposta discendono dalle operazioni di esportazione e costituiscono un limite quantitativo all'utilizzo nell'anno successivo.

• art. 70 d.P.R. n. 633/1972

  L'IVA all'importazione rientra tra i tributi dovuti in occasione delle operazioni doganali ed è soggetta alle relative disposizioni procedurali.

• art. 7 d.lgs. n. 471/1997

  Richiamato quale norma sanzionatoria, nel quadro della contestazione sull'indebito utilizzo del plafond.

• art. 13 d.lgs. n. 472/1997

  Il ravvedimento operoso è astrattamente ammissibile anche nell'ipotesi considerata, ma richiede il pagamento della sanzione dovuta e, nel caso dell'IVA all'importazione, anche degli interessi.

• art. 132 c.p.c.

  È il parametro evocato per la dedotta nullità da motivazione apparente, poi esclusa dalla Corte.

• art. 360 c.p.c.

  Norma sul ricorso per cassazione richiamata ai fini della qualificazione dei motivi, in particolare per violazione di legge e nullità della sentenza.

• art. 10 L. n. 212/2000

  La Corte richiama il principio per cui una violazione è meramente formale e non punibile solo se non incide sulla base imponibile o sul versamento del tributo e non ostacola i controlli.

• art. 12 disp. prel. c.c.

  Richiamato nel passaggio giurisprudenziale sulla interpretazione della riformulazione dell'art. 360, n. 5, c.p.c., come riduzione del sindacato al minimo costituzionale.

Massime di principio

• In materia di IVA all'importazione, l'indebito utilizzo del plafond può essere oggetto di ravvedimento operoso, ma la regolarizzazione è valida solo se il contribuente corrisponde anche la sanzione e gli interessi dovuti.
• La mancanza dello status di esportatore abituale elimina il presupposto dell'utilizzo del plafond, ma non esclude in astratto la possibilità di regolarizzare l'irregolarità con ravvedimento operoso.
• La declaratoria di motivazione apparente ricorre solo quando la sentenza, pur graficamente esistente, non consenta di comprendere il percorso logico-giuridico seguito dal giudice; una motivazione sintetica ma chiara è sufficiente.
• Le dichiarazioni d'intento false non consentono un uso fraudolento del regime di sospensione d'imposta quando il cedente disponga di elementi idonei a sospettarne l'irregolarità e deve adottare ragionevoli misure di diligenza.
• Nel sistema delle sanzioni tributarie, la violazione non è meramente formale se incide sul versamento del tributo o sulla determinazione della base imponibile.

Come è indicizzato