Cassazione Civile, Ordinanza n. 31092/2021 del 02/11/2021

Esito

La controversia

La società aveva impugnato il diniego di rimborso degli oneri fideiussori sostenuti per ottenere, ai sensi dell'art. 38-bis d.P.R. n. 633/1972, l'erogazione dei crediti IVA relativi al primo, secondo e terzo trimestre 2011. Dopo il rigetto in primo grado e in appello, la contribuente ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: (1) violazione degli artt. 2909 c.c., 324 c.p.c. e 49 d.lgs. n. 546/1992, deducendo l'esistenza di giudicato esterno formatosi tra le stesse parti su una controversia analoga relativa ai rimborsi infrannuali IVA per gli anni 2008, 2009 e 2010; (2) violazione dell'art. 8, comma 4, l. n. 212/2000, degli artt. 30 e 38-bis d.P.R. n. 633/1972 e dell'art. 183 della direttiva IVA, sostenendo che il rimborso IVA non può essere gravato da oneri finanziari a carico del soggetto passivo e che quindi anche i costi delle fideiussioni dovevano essere restituiti.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati entrambi i motivi. Ha riconosciuto l'efficacia del giudicato esterno derivante da una precedente sentenza tra le stesse parti, relativa alla medesima questione giuridica e fattuale, affermando che tale giudicato preclude il riesame del punto deciso anche in relazione a periodi d'imposta diversi. Ha inoltre ribadito che, secondo il diritto unionale e la giurisprudenza di legittimità, il sistema di rimborso dell'eccedenza IVA non deve imporre alcun rischio o onere finanziario al contribuente, sicché i costi per le polizze fideiussorie sono rimborsabili. La sentenza impugnata è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti in fatto, la Corte ha deciso nel merito accogliendo l'originario ricorso della società. Le spese del giudizio di legittimità sono state poste a carico dell'Agenzia delle Entrate, mentre quelle dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  il giudicato sostanziale, formatosi tra le stesse parti su un punto comune decisivo, preclude il riesame della medesima questione in un successivo giudizio

• art. 324 c.p.c.

  richiamato per sostenere l'intangibilità del giudicato formatosi sulla precedente decisione

• art. 49 d.lgs. n. 546/1992

  richiamato in tema di efficacia del giudicato nel processo tributario

• art. 8, comma 4, l. n. 212/2000

  la CTR ne aveva dato una lettura restrittiva; la Corte ha invece valorizzato la tutela dell'integrità patrimoniale del contribuente e la rimborsabilità dei costi fideiussori anche in ipotesi di rimborso IVA

• art. 30 d.P.R. n. 633/1972

  norma richiamata dal ricorrente quale disciplina del rimborso IVA

• art. 38-bis d.P.R. n. 633/1972

  disciplina della garanzia fideiussoria richiesta per ottenere il rimborso IVA, cui si collega il diritto alla restituzione degli oneri sostenuti

• art. 183 direttiva IVA

  interpretato in conformità alla giurisprudenza della Corte di giustizia nel senso che il rimborso dell'eccedenza IVA non deve comportare rischi finanziari per il soggetto passivo

• art. 380-bis c.p.c.

  richiamato per la trattazione camerale con contraddittorio regolarmente instaurato

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  norma processuale posta a base dei motivi di ricorso per cassazione per violazione di legge

Massime di principio

• Nel giudizio tributario, il giudicato esterno formatosi tra le stesse parti su un elemento costitutivo o su una questione preliminare comune a più annualità può estendersi ai successivi periodi d'imposta, senza che l'autonomia dei singoli periodi impedisca il riesame del punto già definitivamente deciso, quando la questione abbia carattere tendenzialmente permanente.
• L'efficacia espansiva del giudicato opera quando vi sia coincidenza di parti, identità di causa petendi e petitum sostanziale, nonché identità delle circostanze fattuali e della questione di diritto decisa in precedenza.
• In materia di rimborso IVA, il sistema nazionale di restituzione non può essere costruito in modo da far gravare sul soggetto passivo un rischio o un onere finanziario; di conseguenza, i costi sostenuti per garanzie fideiussorie richieste per ottenere il rimborso devono essere rimborsabili.
• La disciplina interna del rimborso IVA va interpretata in conformità al diritto unionale e alla giurisprudenza della Corte di giustizia, privilegiando una lettura che preservi l'integrità patrimoniale del contribuente e non neutralizzi in concreto il diritto al rimborso.

Come è indicizzato