Sentenza del 15/03/2017 n. 6739 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato gli avvisi di accertamento relativi agli anni d’imposta 2004 e 2005, emessi sulla base degli studi di settore. Ha sostenuto che l’accertamento fosse illegittimo perché fondato esclusivamente sullo scostamento dai parametri statistici, senza considerare adeguatamente le caratteristiche concrete della sua attività: dimensioni ridotte, svolgimento personale senza dipendenti, utilizzo di un vecchio furgone, operatività nei mercati rionali e concorrenza dei supermercati. Ha inoltre contestato la percentuale di ricarico applicata.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha affermato che gli studi di settore costituiscono presunzioni semplici, la cui gravità, precisione e concordanza derivano dal contraddittorio con il contribuente. Tuttavia, le giustificazioni devono essere specifiche: le deduzioni generiche sulle modeste dimensioni dell’attività e sulla concorrenza della grande distribuzione erano già tipiche del cluster statistico di riferimento e non erano quindi sufficienti a giustificare lo scostamento reddituale né a imporre una motivazione più dettagliata da parte dell’Amministrazione. La censura relativa al ricarico è stata inoltre ritenuta carente per violazione del principio di autosufficienza, poiché il contribuente non aveva trascritto nel ricorso i passaggi degli avvisi indicanti la percentuale effettivamente applicata. Nessuna condanna alle spese, poiché l’Agenzia delle Entrate non ha partecipato alla discussione.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-sexies, convertito dalla L. n. 427 del 1993

  Richiamato quale fondamento normativo dell’accertamento basato su elementi e presunzioni derivanti dagli studi di settore.

• L. n. 146 del 1998, art. 10

  Disciplina l’utilizzo degli studi di settore nell’attività di accertamento tributario e il relativo contraddittorio con il contribuente.

• L. n. 212 del 2000, art. 7

  Richiamato con riferimento all’obbligo di motivazione degli atti tributari, anche in relazione alle osservazioni formulate dal contribuente.

• Codice civile, art. 2697

  Riguarda l’onere della prova; nel contesto della controversia è stato invocato in relazione alla ripartizione degli oneri probatori tra contribuente e Amministrazione.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  Disciplina i poteri di rettifica dei redditi e costituisce il riferimento per l’accertamento analitico-induttivo.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 5

  Richiamato per le censure relative a un asserito travisamento o vizio della motivazione della sentenza impugnata.

• Principio di autosufficienza del ricorso per cassazione

  Il ricorrente deve riportare nel ricorso gli elementi documentali necessari a dimostrare la fondatezza delle proprie censure; la mancata trascrizione dei passaggi degli avvisi relativi al ricarico ha reso inammissibile o comunque non esaminabile la contestazione.

Massime di principio

• L’accertamento basato sugli studi di settore non è automaticamente illegittimo: lo scostamento costituisce una presunzione semplice, da valutare nel contraddittorio con il contribuente.
• Il contribuente deve fornire giustificazioni concrete, documentate e specifiche, riferite alle proprie effettive condizioni economiche e operative; affermazioni generiche sulle ridotte dimensioni dell’attività o sulla concorrenza non sono sufficienti.
• Se le caratteristiche dedotte dal contribuente sono già normalmente contemplate dal cluster statistico applicato, esse non bastano da sole a superare la presunzione derivante dallo studio di settore.
• L’Amministrazione deve spiegare perché non accoglie le osservazioni del contribuente, ma il livello di motivazione richiesto dipende dalla specificità e dalla rilevanza delle deduzioni presentate.
• Nel ricorso per cassazione è necessario indicare e trascrivere con precisione gli atti e i documenti su cui si fondano le contestazioni; altrimenti le censure possono essere respinte per violazione del principio di autosufficienza.